2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第9章(2)

　　(3)2008年1月1日債券轉(zhuǎn)換

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　“利息調(diào)整”借方余額=23 343 600-3 899 076=19 444 524(元)

　　股本溢價=(200 000 000+12 000 000-19 444 524)-21 200 000=171 355 476(元)

　　借：應(yīng)付債券——面值 　　200 000 000

　　應(yīng)付利息 　　　　　　12 000 000

　　貸：股本 　　　　　　　　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　19 444 524

　　資本公積——股本溢價 　171 355 476

　　借：資本公積——其他資本公積 　　23 343 600

　　貸：資本公積——股本溢價 　　　　23 343 600

　　股本溢價合計= 171 355 476+23 343 600=194 699 076(元)

　　上題改編

　　原題增加：發(fā)生手續(xù)費7910045元，其他不變。

　　甲公司按面值發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券200 000 000元，發(fā)生手續(xù)費7910045元，發(fā)行款192 089 955元已收存銀行(小數(shù)保留到整數(shù)位)。

　　【答案】

　　分析：手續(xù)費應(yīng)分攤到負債成分和權(quán)益成分，因此應(yīng)分兩步，第一步計算出二者的公允價值，第二步將手續(xù)費分攤到其上。

　　(1)2007年1月1日發(fā)行債券時

　　第一步，計算負債成分和權(quán)益成分公允價值(不考慮發(fā)行費用)。

　　負債成份的公允價值=200000000×6%×(P/A，9% ，5)+200 000 000×(P/F，9% ，5)=176656400(元)

　　權(quán)益成份的公允價值=200000000(發(fā)行價格)-176656400=23343600(元)

　　第二步，分攤發(fā)行費用。

　　負債成份發(fā)行費用分攤額=7910045×176656400/200 000 000=6986800(元)

　　權(quán)益成份發(fā)行費用分攤額=7910045-6986800=923245(元)

　　發(fā)行債券賬務(wù)處理

　　負債成分的入賬價值=負債成分公允價值176656400-發(fā)行費用分攤額6986800=169669600(元)

　　利息調(diào)整=169669600-200000000=-30330400(元)

　　權(quán)益成分入賬價值=23343600-923245=22420355(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　　192 089 955

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　30 330 400

　　貸：應(yīng)付債券——面值 　　　　200 000 000

　　資本公積——其他資本公積　　 22 420 355

　　(2)2007年12月31日確認利息費用

　　計算實際利息時，不能直接使用9%的利率。因為9%對應(yīng)的是負債成分的公允價值176656400元，而應(yīng)付債券的初始攤余成本即入賬價值為169669600元。因此，要重新計算實際利率。

　　200000000×6%×(P/A，R，5)+200 000 000×(P/F，R，5)=169669600(入賬價值)

　　用插值法： R=10%12000000×3.7908+200000000×0.6209=169669600

　　實際利息=169669600×10%=16966960(元)

　　折價攤銷額= 12000000-16966960=-4966960 (元)

　　2007年12月31日賬務(wù)處理

　　借：財務(wù)費用等 　　　16966960

　　貸：應(yīng)付利息　　　 12000000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　4966960

　　(3)2008年1月1日債券轉(zhuǎn)換

　　轉(zhuǎn)換的股份數(shù)=(200 000 000+12 000 000)/10=21 200 000(股)

　　“利息調(diào)整”借方余額=30330400-4966960 =25363440

　　借：應(yīng)付債券——面值 　　　　200 000 000

　　應(yīng)付利息 　　　　　　　　12 000 000

　　資本公積——其他資本公積 22 420 355

　　貸：股本 　　　　　　　　　　　21 200 000

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 　　　25 363 440

　　資本公積——股本溢價 　　　187 856 915(差額)

　　三、長期應(yīng)付款

　　借：固定資產(chǎn)(應(yīng)付款現(xiàn)值)

　　未確認融資費用(差額)

　　貸：長期應(yīng)付款(應(yīng)付款)

　　本章小結(jié)：

　　本章的重點主要有兩個：

　　一是增值稅的核算，掌握將原材料和產(chǎn)品用于發(fā)放非貨幣性職工薪酬、在建工程、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、長期股權(quán)投資、企業(yè)合并等業(yè)務(wù)的會計處理。

　　二是可轉(zhuǎn)換公司債券的核算，掌握可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時負債成分與權(quán)益成分的分拆，后續(xù)計量時實際利率法的應(yīng)用，以及轉(zhuǎn)股時的會計處理。

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