二、股票投資的劃分
【三種股票投資對比例題】
【例題10·計算題】20×5年5月1日，DEF公司以每股14.9元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價格購入XYZ公司發(fā)行的股票200萬股，另外支付手續(xù)費20萬元，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對XYZ公司無重大影響。其他資料如下：
(1)20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預(yù)計該股票的價格下跌是暫時的。20×5年，XYZ公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(2)20×6年4月10日，XYZ公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。
(3)20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。20×6年，XYZ公司實現(xiàn)凈利潤100萬元。
(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。20×7年，XYZ公司實現(xiàn)凈利潤400萬元。假定XYZ公司20×7年未分派現(xiàn)金股利。
(5)20×8年1月20日，將持有的XYZ公司股票全部出售，取得價款2 100萬元。
不考慮其他因素的影響，
要求：假設(shè)DEF公司將該股票分別劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資(劃分為長期股權(quán)投資情況下，假設(shè)XYZ公司為非上市公司，題中涉及到的所有股票市場價格信息均作廢，同時假定，20×6年12月31日該批股票的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元，20×7年12月31日該批股票的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬元，其他資料不變)。
三種股票投資的會計處理
| 交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) | 長期股權(quán)投資（成本法） | |
| 20×5年5月1日 | 交易費用計入投資收益。 借：交金——成本2940 應(yīng)收股利40 投資收益20 貸：銀行存款3000 |
交易費用計入資產(chǎn)價值。 借：可金——成本2960 應(yīng)收股利40 貸：銀行存款3000 |
交易費用計入資產(chǎn)價值。 借：長股2960 應(yīng)收股利40 貸：銀行存款3000 |
| 20×5年12月31日 | 市價＝200×13＝2600 借：公損340 貸：交金——公變340 |
市價＝200×13＝2600 借：資公——其他360 貸：可金——公變360 |
無需進行賬務(wù)處理。 |
| 20×6年4月10日 | 股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
| 20×6年12月31日 | 不確認減值。 市價＝200×6＝1200 公損＝2600－1200＝1400 借：公損1400 貸：交金——公變1400 |
市價＝200×6＝1200 減值＝2600－1200＝1400 借：資產(chǎn)減值損失1760 貸：可金——公變1400 資公——其他360 |
減值＝2960－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1200＝1760 借：資產(chǎn)減值損失1760 貸：長股準備1760 |
| 20×7年12月31日 | 市價＝200×10＝2000 升值＝2000－1200＝800 借：交金——公變800 貸：公損800 |
市價＝200×10＝2000 升值＝2000－1200＝800 借：可金——公變800 貸：資公——其他800 |
無需進行賬務(wù)處理。減值一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。 |
| 20×8年1月20日 | 借：銀行存款2100 可金——公變940 貸：可金——成本2940 投資收益100 借：公損940 貸：投資收益940 |
借：銀行存款2100 可金——公變960 貸：可金——成本2960 投資收益100 借：資公——其它800 貸：投資收益800 |
借：銀行存款2100 長股準備1760 貸：長股2960 投資收益900 |
三、金融資產(chǎn)比較
| 項目 | 分類 | 交易費用 | “成本” 明細科目 |
溢折價 | 公允價值變動額 | 可收回 金額 |
減值轉(zhuǎn)回 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 債券 | 沖減 投資收益 |
入賬價值 | 不核算 溢折價 |
公允價值 變動損益 |
不減值 | 不減值 |
| 股票 | 沖減 投資收益 |
入賬價值 | — | 公允價值 變動損益 |
不減值 | 不減值 | |
| 持有至到期投資 | 債券 | “利息調(diào)整” 明細科目 |
面值 | 攤銷 溢折價 |
— | 未來現(xiàn)金 流量現(xiàn)值 |
借：持有至到期投資減值準備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 債券 | “利息調(diào)整” 明細科目 |
面值 | 攤銷 溢折價 |
資本公積 | 公允價值 | 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| 股票 | “成本” 明細科目 |
入賬價值 | — | 資本公積 | 公允價值 | 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 |
☆股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)
注：該問題08、09年(新舊)連續(xù)考了三次，見第1號解釋。所以有必要補充。
企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當追溯調(diào)整，計入資本公積。
該解釋歸結(jié)起來說，就是限售股權(quán)的會計處理，比照普通的上市公司股票投資處理(非限售的流通股票)。
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