二、股票投資的劃分
【三種股票投資對(duì)比例題】
【例題10·計(jì)算題】20×5年5月1日，DEF公司以每股14.9元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)格購(gòu)入XYZ公司發(fā)行的股票200萬(wàn)股，另外支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元，占XYZ公司有表決權(quán)股份的5%，對(duì)XYZ公司無(wú)重大影響。其他資料如下：
(1)20×5年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。DEF公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià)格下跌是暫時(shí)的。20×5年，XYZ公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬(wàn)元。
(2)20×6年4月10日，XYZ公司宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利，每股0.3元。
(3)20×6年，XYZ公司因違反相關(guān)證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門(mén)查處。受此影響，XYZ公司股票的價(jià)格發(fā)生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格下跌到每股6元。20×6年，XYZ公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。
(4)20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場(chǎng)宏觀面好轉(zhuǎn)，股票價(jià)格有所回升，至12月31日，該股票的市場(chǎng)價(jià)格上升到每股10元。20×7年，XYZ公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。假定XYZ公司20×7年未分派現(xiàn)金股利。
(5)20×8年1月20日，將持有的XYZ公司股票全部出售，取得價(jià)款2 100萬(wàn)元。
不考慮其他因素的影響，
要求：假設(shè)DEF公司將該股票分別劃分為交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資(劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資情況下，假設(shè)XYZ公司為非上市公司，題中涉及到的所有股票市場(chǎng)價(jià)格信息均作廢，同時(shí)假定，20×6年12月31日該批股票的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，20×7年12月31日該批股票的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2000萬(wàn)元，其他資料不變)。
三種股票投資的會(huì)計(jì)處理
| 交易性金融資產(chǎn) | 可供出售金融資產(chǎn) | 長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） | |
| 20×5年5月1日 | 交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。 借：交金——成本2940 應(yīng)收股利40 投資收益20 貸：銀行存款3000 |
交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。 借：可金——成本2960 應(yīng)收股利40 貸：銀行存款3000 |
交易費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。 借：長(zhǎng)股2960 應(yīng)收股利40 貸：銀行存款3000 |
| 20×5年12月31日 | 市價(jià)＝200×13＝2600 借：公損340 貸：交金——公變340 |
市價(jià)＝200×13＝2600 借：資公——其他360 貸：可金——公變360 |
無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。 |
| 20×6年4月10日 | 股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
股利＝200×0.3＝60 借：應(yīng)收股利60 貸：投資收益60 |
| 20×6年12月31日 | 不確認(rèn)減值。 市價(jià)＝200×6＝1200 公損＝2600－1200＝1400 借：公損1400 貸：交金——公變1400 |
市價(jià)＝200×6＝1200 減值＝2600－1200＝1400 借：資產(chǎn)減值損失1760 貸：可金——公變1400 資公——其他360 |
減值＝2960－未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值1200＝1760 借：資產(chǎn)減值損失1760 貸：長(zhǎng)股準(zhǔn)備1760 |
| 20×7年12月31日 | 市價(jià)＝200×10＝2000 升值＝2000－1200＝800 借：交金——公變800 貸：公損800 |
市價(jià)＝200×10＝2000 升值＝2000－1200＝800 借：可金——公變800 貸：資公——其他800 |
無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。減值一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 |
| 20×8年1月20日 | 借：銀行存款2100 可金——公變940 貸：可金——成本2940 投資收益100 借：公損940 貸：投資收益940 |
借：銀行存款2100 可金——公變960 貸：可金——成本2960 投資收益100 借：資公——其它800 貸：投資收益800 |
借：銀行存款2100 長(zhǎng)股準(zhǔn)備1760 貸：長(zhǎng)股2960 投資收益900 |
三、金融資產(chǎn)比較
| 項(xiàng)目 | 分類(lèi) | 交易費(fèi)用 | “成本” 明細(xì)科目 |
溢折價(jià) | 公允價(jià)值變動(dòng)額 | 可收回 金額 |
減值轉(zhuǎn)回 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 債券 | 沖減 投資收益 |
入賬價(jià)值 | 不核算 溢折價(jià) |
公允價(jià)值 變動(dòng)損益 |
不減值 | 不減值 |
| 股票 | 沖減 投資收益 |
入賬價(jià)值 | — | 公允價(jià)值 變動(dòng)損益 |
不減值 | 不減值 | |
| 持有至到期投資 | 債券 | “利息調(diào)整” 明細(xì)科目 |
面值 | 攤銷(xiāo) 溢折價(jià) |
— | 未來(lái)現(xiàn)金 流量現(xiàn)值 |
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 債券 | “利息調(diào)整” 明細(xì)科目 |
面值 | 攤銷(xiāo) 溢折價(jià) |
資本公積 | 公允價(jià)值 | 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)減值損失 |
| 股票 | “成本” 明細(xì)科目 |
入賬價(jià)值 | — | 資本公積 | 公允價(jià)值 | 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積 |
☆股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)
注：該問(wèn)題08、09年(新舊)連續(xù)考了三次，見(jiàn)第1號(hào)解釋。所以有必要補(bǔ)充。
企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。
該解釋歸結(jié)起來(lái)說(shuō)，就是限售股權(quán)的會(huì)計(jì)處理，比照普通的上市公司股票投資處理(非限售的流通股票)。
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