2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第2章(5)

　　引用【例題5】2008年12月31日，債券市價為1 000元。2009年1月5日，債券出售，取得價款1 000元。要求：完成相關(guān)的會計處理(保留兩位小數(shù))。

　　解答：

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2008年實際利息=2008年初攤余成本×3%

　　2008年初攤余成本是1 000.094嗎?不是。應(yīng)該是1 019.094，即不包含公允價值變動-19。攤余成本不包含公允價值變動項目。

　　2008年實際利息=1 019.094×3%=30.57(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　40

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　30.57

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.43

　　②2008年末計價

　　變動額=公允價值1 000-賬面價值(1 019.094-9.43)?

　　2008年末計價前賬面價值=1 000.094-9.43=990.66(元)

　　注：可供出售債券是唯一賬面價值與攤余成本不相等的項目。

　　公允價值變動=1 000-990.66=9.34(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　9.34

　　貸：資本公積——其它資本公積　　　　　　 9.34

　　2009年1月5日出售：

　　利息調(diào)整=28.244-9.15-9.43 =9.664(元)

　　公允價值變動=-19+9.34=-9.66(元)

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1000

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　 9.66

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 9.664

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　　　　　　　1000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　　　　9.664

　　資本公積——其它資本公積　　　　　　　　 9.66

　　【例題6·計算題】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購入MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計，如MN0不采取措施，該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌。20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其它資源，致使上年發(fā)生的財務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。假定ABC公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其它因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：

　　解答：

　　(1)20×5年1月1日購入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動：

　　平價購入，實際利息=票面利息。

　　借：應(yīng)收利息 　　　30 000

　　貸：投資收益 　　　　30 000

　　借：銀行存款 　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　30 000

　　債券的公允價值變動為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認利息收入及減值損失：

　　借：應(yīng)收利息 　　　　30 000

　　貸：投資收益 　　　　　30 000

　　借：銀行存款 　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　　　30 000

　　減值=賬面價值1 000 000-公允價值800 000=200 000

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　200 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　200 000

　　注意：此處“公允價值變動”等同于減值準備。

　　由于該債券的公允價值預(yù)計會持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

　�、儆嬒�

　　應(yīng)確認的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　24 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6 000

　　借：銀行存款 　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　 30 000

　　②確認減值

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本(賬面價值)=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000(元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　156 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　　156 000

　　注：相當(dāng)于轉(zhuǎn)回減值準備156 000元，還剩余減值準備44 000元。

　　【例題7·計算題】2005年1月1日，Y公司購入一批甲公司當(dāng)天發(fā)行的、面值10 000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的債券作為可供出售金融資產(chǎn)。購買時，Y公司一共支付了9 000元，另支付相關(guān)稅費202元。

　　2005年12月31日，債券市價為9 100元。

　　2006年12月31日，債券市價為8 000元，判定為減值。

　　2007年12月31日，債券市價為9 800元。

　　Y公司每年計提利息。不考慮其它因素。

　　要求：完成相關(guān)的會計處理(小數(shù)保留整數(shù)位)。

　　解答：

　　(1) 2005年1月1日取得投資時

　　10 000×(P/F，8%，5)+600×(P/A， 8%，5 )=10 000×0.6806+600×3.9927 =9 201.62(元)

　　實際利率=8%

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 　10 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　9 202

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 798

　　(2)2005年末計息及計價

　　實際利息=9 202×8%=736(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　 600

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 136

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　736

　　攤余成本=9 202+136=9 338(元)

　　公允價值變動=9 100-9 338 =-238(元)

　　借：資本公積——其它資本公積 　　　　238

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　　238

　　(3)2006年末計息及減值

　�、儆嬒�

　　實際利息=9 338(不是9 100)×8%=747(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　600

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 147

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　747

　�、诖_認減值

　　減值金額=賬面價值-公允價值=(9 100(不是9 338)+147)- 8 000=1 247(元)

　　借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　1 485

　　貸：資本公積——其它資本公積 　　　　　238

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 247

　　(4)2007年末計息及減值

　　期初攤余成本=9 338+147-1 485=8 000(1 485相當(dāng)于減值準備)，實際利息=8 000×8%=640(元)

　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　600

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 40

　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　640

　　賬面價值=8 000+40=8 040(元)，價值回升=9 800-8 040=1 760(元)，但轉(zhuǎn)回減值損失以原確認的減值損失金額為限。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 　1 760

　　貸：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　　1 485

　　資本公積——其它資本公積 　　　　　　275

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