引用【例題5】2008年12月31日，債券市價(jià)為1 000元。2009年1月5日，債券出售，取得價(jià)款1 000元。要求：完成相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(保留兩位小數(shù))。
解答：
① 2008年實(shí)際利息=2008年初攤余成本×3%
2008年初攤余成本是1 000.094嗎?不是。應(yīng)該是1 019.094，即不包含公允價(jià)值變動(dòng)-19。攤余成本不包含公允價(jià)值變動(dòng)項(xiàng)目。
2008年實(shí)際利息=1 019.094×3%=30.57(元)
借：應(yīng)收利息 40
貸：投資收益 30.57
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.43
②2008年末計(jì)價(jià)
變動(dòng)額=公允價(jià)值1 000-賬面價(jià)值(1 019.094-9.43)?
2008年末計(jì)價(jià)前賬面價(jià)值=1 000.094-9.43=990.66(元)
注：可供出售債券是唯一賬面價(jià)值與攤余成本不相等的項(xiàng)目。
公允價(jià)值變動(dòng)=1 000-990.66=9.34(元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9.34
貸：資本公積——其它資本公積 9.34
2009年1月5日出售：
利息調(diào)整=28.244-9.15-9.43 =9.664(元)
公允價(jià)值變動(dòng)=-19+9.34=-9.66(元)
借：銀行存款 1000
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 9.66
投資收益 9.664
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 9.664
資本公積——其它資本公積 9.66
【例題6·計(jì)算題】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入MNO公司發(fā)行的債券10 000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20×5年12月31日，該債券的市場(chǎng)價(jià)格為每張100元。20×6年，MN0公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，但仍可支付該債券當(dāng)年的票面利息。20×6年12月31日，該債券的公允價(jià)值下降為每張80元。ABC公司預(yù)計(jì)，如MN0不采取措施，該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌。20×7年，MN0公司調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)并整合其它資源，致使上年發(fā)生的財(cái)務(wù)困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值已上升至每張95元。假定ABC公司初始確認(rèn)該債券時(shí)計(jì)算確定的債券實(shí)際利率為3%，且不考慮其它因素，則ABC公司有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
解答：
(1)20×5年1月1日購(gòu)入債券：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
(2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)：
平價(jià)購(gòu)入，實(shí)際利息=票面利息。
借：應(yīng)收利息 30 000
貸：投資收益 30 000
借：銀行存款 30 000
貸：應(yīng)收利息 30 000
債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。
(3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失：
借：應(yīng)收利息 30 000
貸：投資收益 30 000
借：銀行存款 30 000
貸：應(yīng)收利息 30 000
減值=賬面價(jià)值1 000 000-公允價(jià)值800 000=200 000
借：資產(chǎn)減值損失 200 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000
注意：此處“公允價(jià)值變動(dòng)”等同于減值準(zhǔn)備。
由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，ABC公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。
(4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：
�、儆�(jì)息
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)
借：應(yīng)收利息 30 000
貸：投資收益 24 000
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 6 000
借：銀行存款 30 000
貸：應(yīng)收利息 30 000
②確認(rèn)減值
減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本(賬面價(jià)值)=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)
20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950 000(元)
應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000(元)
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156 000
貸：資產(chǎn)減值損失 156 000
注：相當(dāng)于轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備156 000元，還剩余減值準(zhǔn)備44 000元。
【例題7·計(jì)算題】2005年1月1日，Y公司購(gòu)入一批甲公司當(dāng)天發(fā)行的、面值10 000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的債券作為可供出售金融資產(chǎn)。購(gòu)買時(shí)，Y公司一共支付了9 000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)202元。
2005年12月31日，債券市價(jià)為9 100元。
2006年12月31日，債券市價(jià)為8 000元，判定為減值。
2007年12月31日，債券市價(jià)為9 800元。
Y公司每年計(jì)提利息。不考慮其它因素。
要求：完成相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(小數(shù)保留整數(shù)位)。
解答：
(1) 2005年1月1日取得投資時(shí)
10 000×(P/F，8%，5)+600×(P/A， 8%，5 )=10 000×0.6806+600×3.9927 =9 201.62(元)
實(shí)際利率=8%
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10 000
貸：銀行存款 9 202
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 798
(2)2005年末計(jì)息及計(jì)價(jià)
實(shí)際利息=9 202×8%=736(元)
借：應(yīng)收利息 600
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 136
貸：投資收益 736
攤余成本=9 202+136=9 338(元)
公允價(jià)值變動(dòng)=9 100-9 338 =-238(元)
借：資本公積——其它資本公積 238
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 238
(3)2006年末計(jì)息及減值
�、儆�(jì)息
實(shí)際利息=9 338(不是9 100)×8%=747(元)
借：應(yīng)收利息 600
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 147
貸：投資收益 747
�、诖_認(rèn)減值
減值金額=賬面價(jià)值-公允價(jià)值=(9 100(不是9 338)+147)- 8 000=1 247(元)
借：資產(chǎn)減值損失 1 485
貸：資本公積——其它資本公積 238
可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 247
(4)2007年末計(jì)息及減值
期初攤余成本=9 338+147-1 485=8 000(1 485相當(dāng)于減值準(zhǔn)備)，實(shí)際利息=8 000×8%=640(元)
借：應(yīng)收利息 600
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 40
貸：投資收益 640
賬面價(jià)值=8 000+40=8 040(元)，價(jià)值回升=9 800-8 040=1 760(元)，但轉(zhuǎn)回減值損失以原確認(rèn)的減值損失金額為限。
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 760
貸：資產(chǎn)減值損失 1 485
資本公積——其它資本公積 275
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