【例題2】是折價(jià),如果是溢價(jià)呢?做如下改編:
2000年1月1日,XYZ公司支付價(jià)款l 300元購(gòu)入某公司1999年1月1日發(fā)行的債券,另外支付手續(xù)費(fèi)等139元。該債券5年期,面值1 250元,票面利率4.72%,按年支付利息(即每年59元),本金最后一次支付。2000年1月5日,收到上年度利息59元。
【分析】讀題注意三點(diǎn):一是發(fā)行日,二是付息方式,三是買價(jià)。債券到期日為2003年12月31日,持有期間為4年。不是當(dāng)天發(fā)行的債券,買價(jià)中包含應(yīng)收利息。本例付息方式是分期付息。交易費(fèi)用是買價(jià)的一部分,也構(gòu)成持有至到期投資的成本。
【答案】
(1)2000年1月1日購(gòu)入債券
利息調(diào)整=買價(jià)1439(含交易費(fèi)用139)-面值1250-利息59=130 (溢價(jià))
借:持有至到期投資——成本 1 250
應(yīng)收利息 59
持有至到期投資——利息調(diào)整 130
貸:銀行存款 1439
入賬價(jià)值=銀行存款1439-應(yīng)收利息59=明細(xì)合計(jì)=成本1250+利息調(diào)整130=1380
2000年1月5日收到利息:
借:銀行存款 59
貸:應(yīng)收利息 59
計(jì)算實(shí)際利率:59×(P/A,2%,4)+1250×(P/F,2%,4)=1380
[注:(P/A,2%,4)=3.8077,(P/F,2%,4)=0.9238,1380=1439-59]
用插值法計(jì)算得:實(shí)際利率R=2%,計(jì)算過程略。
(2)2000年12月31日計(jì)息
計(jì)算溢折價(jià)攤銷表。
借:應(yīng)收利息 59
貸:持有至到期投資——利息調(diào)整 31.4
投資收益 27.6
以后年度略。
溢價(jià)攤銷計(jì)算表
計(jì)息日期 | 票面利息 | 實(shí)際利息 | 溢折價(jià) 攤銷額 |
攤余成本 |
① | ②=上期④×2% | ③=①-② | ④=上期④-③ | |
2000年1月1日 2000年12月31日 2001年12月31日 2002年12月31日 2003年12月31日 |
59 59 59 59 |
27.6 26.97 26.33 25.10 |
31.4 32.03 32.67 33.90 |
1380 1348.6 1316.57 1283.90 1250 |
合 計(jì) | 236 | 106 | 130 | — |
* 25.10 =59-33.90
*33.90=1283.90-1250
復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
溢價(jià)例題小結(jié)
(1) 債券到期值=債券面值=1250,溢價(jià)攤銷完了之后,分期付息債券的賬面價(jià)值即攤余成本只包含面值;
(2)溢價(jià)購(gòu)入的債券,隨著溢價(jià)逐年攤銷,持有至到期投資的賬面價(jià)值越來越小,見表格各年攤余成本。
無論溢價(jià)還是折價(jià),分期付息債券的賬面價(jià)值總是向面值回歸。
【例題3·計(jì)算分析題】2006年7月1日,中天公司購(gòu)入一批2005年1月1日發(fā)行的、面值10 000元、期限5年、票面利率6%、每年年末付息一次的債券作為持有至到期投資。購(gòu)買時(shí),中天公司一共支付了9 500元,另支付相關(guān)稅費(fèi)208元。2008年6月30日,中天公司出售該批債券,取得轉(zhuǎn)讓收入9 800元。中天公司每年末計(jì)提利息。不考慮其它因素。
要求:完成相關(guān)的會(huì)計(jì)處理(小數(shù)保留整數(shù)位)。
現(xiàn)值系數(shù)表
年金現(xiàn)值系數(shù) | 期數(shù) | 6% | 7% | 8% | 9% |
3 | 2.673 | 2.6243 | 2.5771 | 2.5313 | |
4 | 3.4651 | 3.3872 | 3.3121 | 3.2397 | |
復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) | 期數(shù) | 6% | 7% | 8% | 9% |
3 | 0.8396 | 0.8163 | 0.7938 | 0.7722 | |
4 | 0.7921 | 0.7629 | 0.735 | 0.7084 |
(1) 2006年7月1日取得投資時(shí)
應(yīng)收利息=10 000×6%×6/12=300(元)
溢折價(jià)=9 708-10 000-300=-592(元)
借:持有至到期投資——成本 10 000
應(yīng)收利息 300
貸:銀行存款 9 708
持有至到期投資——利息調(diào)整 592
實(shí)際利息的計(jì)算
計(jì)算債券的實(shí)際利率:
9 408=[10 000×(P/F,R,3)+600×(P/A,R,3)+300]/(1+R/2)
由于折價(jià)購(gòu)入,必有:實(shí)際利率R>票面利率6%,測(cè)試R=8%:
[10 000×(P/F,8%,3)+600×(P/A,8%,3)+300]/(1+8%/2)=(10 000×0.7938+600×2.5771 +300)/(1+8%/2)=9 408(元)
運(yùn)用插值法,計(jì)算出“R”即實(shí)際利率為8%。
折價(jià)攤銷表
計(jì)息日期 | 票面利息 | 實(shí)際利息8% | 溢折價(jià)攤銷額 | 攤余成本 |
2006年07月01日 2006年12月31日 2007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 |
300 600 600 600 |
376 759 771 786 |
-76 -159 -171 -186 |
9 408 9 484 9 643 9 814 10 000 |
合 計(jì) | 2 100 | 2 692 | -592 | — |
(2)2006年12月31日計(jì)息
借:應(yīng)收利息 300
持有至到期投資——利息調(diào)整 76
貸:投資收益 376
(3)2007年12月31日計(jì)息
借:應(yīng)收利息 600
持有至到期投資——利息調(diào)整 159
貸:投資收益 759
(4)2008年6月30日計(jì)息并出售
、儆(jì)息
計(jì)息期為2008年前六個(gè)月
應(yīng)收利息= 10 000×6%÷12×6=300(元)
折價(jià)攤銷額=171×6÷12=86(元)
借:應(yīng)收利息 300
持有至到期投資——利息調(diào)整 86
貸:投資收益 386
②出售
“應(yīng)收利息”科目余額=300
“折價(jià)”科目余額=592-76-159-86=271
借:銀行存款 9 800
持有至到期投資——利息調(diào)整 271
投資收益 229(倒擠)
貸:持有至到期投資——成本 10 000
應(yīng)收利息 300
持有至到期投資總結(jié)
總結(jié)四個(gè)問題:一是購(gòu)買日與發(fā)行日不一致;二是處置時(shí)應(yīng)先計(jì)提利息;三是賬面價(jià)值的計(jì)算;四是賬面價(jià)值與攤余成本的關(guān)系。
1.購(gòu)買日與發(fā)行日不一致
購(gòu)買日與發(fā)行日不一致時(shí),發(fā)行日至購(gòu)買日的利息,對(duì)于一次付息債券,計(jì)入“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息 ”;對(duì)于分期付息債券,計(jì)入“應(yīng)收利息”,同時(shí),應(yīng)注意將利息從買價(jià)中扣除,不能計(jì)入持有至到期投資的賬面價(jià)值。
利息調(diào)整的處理:
第一,利息調(diào)整的期限為購(gòu)買日至到期日。
第二,應(yīng)注意非完整年度的折現(xiàn)問題(實(shí)際利率按時(shí)間比例分割)。
2.處置時(shí)應(yīng)先計(jì)提利息(尤其是期中處置)。
3 .賬面價(jià)值的計(jì)算(分期付息債券)
賬面價(jià)值=成本+利息調(diào)整(貸方余額為負(fù)數(shù))=入賬價(jià)值-溢折價(jià)攤銷額(折價(jià)攤銷額為負(fù)數(shù))
即,溢價(jià)情況下,賬面價(jià)值越來越小;折價(jià)情況下,賬面價(jià)值越來越大。賬面價(jià)值總是向面值回歸,到期時(shí)等于面值。
4.持有至到期投資的攤余成本=賬面價(jià)值
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