2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第1章(4)

　　第四節(jié)　會計要素及其確認與計量原則

　　確認=入賬+入表。確認的前提是要符合要素的定義。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認條件

　　資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

　　關(guān)鍵詞有三個：①過去形成;②擁有或控制;③帶來經(jīng)濟利益。定義的理解： ②資產(chǎn)可以不擁有，控制也行，如融資租入資產(chǎn)應(yīng)視為自有資產(chǎn);③待處理財產(chǎn)損溢(盤虧毀損的資產(chǎn))、受托代銷商品不能帶來經(jīng)濟利益，因此不能確認為資產(chǎn)。

　　資產(chǎn)的確認條件：①經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);②成本能夠可靠計量。后面學(xué)習(xí)的所有資產(chǎn)的確認條件都是這兩個條件。

　　二、負債的定義及其確認條件

　　定義：①過去形成;②預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出;③現(xiàn)時義務(wù)。定義的理解： 現(xiàn)時義務(wù)是法定義務(wù)或推定義務(wù)。推定義務(wù)(預(yù)計負債)屬于現(xiàn)時義務(wù)。比如，乙企業(yè)有一項銷售政策，即對于售出商品提供一定期限的售后保修服務(wù)。乙企業(yè)將預(yù)計的保修費用確認為預(yù)計負債，這就屬于推定義務(wù)。

　　負債的確認條件也是兩個： ①經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);②金額能夠可靠計量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認條件

　　(一)所有者權(quán)益的構(gòu)成

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益。

　　第一部分：所有者投入的資本=實收資本+(資本公積)資本溢價。

　　第二部分：直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即其他資本公積�！袄�得和損失”應(yīng)重點把握。

　　第三部分：留存收益。留存收益=盈余公積+未分配利潤。

　　(二)利得和損失

　　1.利得和損失的定義及分類

　　什么是利得和損失?利得是指由企業(yè)非日常活動形成的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日�；顒有纬傻�、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出�？傊�，利得和損失是指非日�；顒有纬傻�，資本溢價不是利得。

　　按照是否直接計入所有者權(quán)益，利得和損失分為兩類：一類是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，另一類是不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得和損失。

　　2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

　　直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包括：(1)權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動;(2)權(quán)益結(jié)算的股份支付;(3)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的貸差;(4)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。即“資本公積——其他資本公積”科目的核算內(nèi)容。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入“資本公積——其他資本公積”科目。

　　3.不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

　　不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。

　　不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失：

　　(1)營業(yè)外收入主要包括：①非流動資產(chǎn)處置利得;②非貨幣性資產(chǎn)交換利得;③債務(wù)重組利得;④捐贈利得;⑤盤盈利得;⑥政府補助;⑦權(quán)益法取得投資利得;⑧罰沒利得;⑨無法支付的應(yīng)付賬款。

　　(2)營業(yè)外支出主要包括：①非流動資產(chǎn)處置損失;②非貨幣性資產(chǎn)交換損失;③債務(wù)重組損失;④公益性捐贈支出;⑤盤虧損失;⑥非常損失。⑦預(yù)計負債;⑧罰款支出。

　　【利得和損失·多選題】

　　下列各項屬于直接計入所有者權(quán)益的利得或損失的有(　)。

　　A.甲公司將自用的辦公樓轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，租賃期開始日辦公樓賬面價值1000萬，公允價值5000萬，二者差額形成的利得4000萬元

　　B.乙公司將自用的倉庫轉(zhuǎn)換為公允價值計量的投資性房地產(chǎn)， 租賃期開始日倉庫賬面價值1000萬，公允價值600萬，二者差額形成的損失400萬元

　　C.A公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批股票價值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元

　　D.B公司持有一批劃分為可供出售金融資產(chǎn)的債券，上期末確認減值損失100萬元，本期末該批債券價值回升了20萬元，由此產(chǎn)生的利得20萬元

　　E.C公司持有一項持有至到期投資，由于改變持有意圖，因此，重分類為可供出售金融資產(chǎn)，當日，該批債券賬面價值為100萬元，公允價值為120萬元，二者差額形成的利得20萬元

　　『正確答案』ACE

　　『答案解析』A自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，公允價值高于賬面價值的差額確認為其他資本公積，公允價值低于賬面價值的差額，確認為公允價值變動損失，因此，A該選，B不該選;C可供出售股票減值后價值回升貸記其他資本公積，可供出售債券減值后價值回升貸記資產(chǎn)減資損失，因此，C該選，D不該選;E持有至到期投資重分類時，公允價值與賬面價值的差額計入其他資本公積，E該選。

　　【利得·單選題】

　　下列各項屬于直接計入所有者權(quán)益的利得的是(　)。

　　A.甲公司支付銀行存款1200萬元，取得A公司30%的表決權(quán)股份，當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，不考慮其他因素，該業(yè)務(wù)產(chǎn)生利得300萬元

　　B.乙公司持有其聯(lián)營企業(yè)B公司30%的股份， B公司一項可供出售金融資產(chǎn)價值上漲了100萬元，乙公司應(yīng)享有份額30萬形成的利得

　　C.丙公司與其債權(quán)人達成債務(wù)重組協(xié)議，債權(quán)人同意豁免丙公司債務(wù)本金20萬元，由此產(chǎn)生利得20萬元

　　D.丁公司按照固定的定額標準收到政府補助10萬元形成的利得

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A貸記營業(yè)外收入300萬;B貸記其他資本公積30萬;C債務(wù)重組利得記為營業(yè)外收入;D政府補助收入記為營業(yè)外收入。

　　(三)所有者權(quán)益項目的對應(yīng)關(guān)系

　　所有者權(quán)益按其來源主要包括三部分：所有者投入的資本(實收資本+資本公積之資本溢價)、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積之其他資本公積)、留存收益(盈余公積+未分配利潤)。三部分之和，恰好是所有者權(quán)益的四個科目：實收資本，資本公積，盈余公積、未分配利潤。

　　資本公積有兩個明細科目：資本溢價和其他資本公積�！百Y本溢價” 屬于所有者投入的資本;“其他資本公積” 屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

　　四、收入的定義及其確認條件

　　收入是日�；顒赢a(chǎn)生的，營業(yè)外收入不是收入，屬于利潤要素。營業(yè)外收入有哪些?

　　五、費用的定義及其確認條件

　　費用是日常活動產(chǎn)生的，營業(yè)外支出不是費用，屬于利潤要素。營業(yè)外支出有哪些?

　　相關(guān)推薦：

　　2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》真題及答案