2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第21章(4)

　　第五步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露(略)。

　　但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在這種情況下，賬務(wù)處理為：

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　900 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　900 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：

　　借：銀行存款　　　1 000 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　900 000

　　營業(yè)外收入　　　　　　100 000

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會(huì)計(jì)處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　1 000 000

　　其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此略。

　　4.第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值

　　【例題5·計(jì)算分析題】教材【例21-9】沿用本節(jié)【例題4】

　　假定20×2年1月1日，A公司將全新市價(jià)為1 100 000元的辦公設(shè)備一臺(tái)，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備20×2年1月1日的賬面價(jià)值為1 100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與第二節(jié)【例題1】的合同條款內(nèi)容相同。假設(shè)未來租賃付款總額低于市價(jià)100 000元。

　　『正確答案』

　　(1)賣主(即承租人：A公司)的會(huì)計(jì)處理。

　　第一步，判斷租賃類型。

　　根據(jù)第二節(jié)【例題1】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。

　　第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。

　　未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)

　　第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見表21-7)。

　　表 21-7　　　　　　　未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/P>

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金額單位：元

　　第四步，賬務(wù)處理：

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　1 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　1 100 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：

　　借：銀行存款　　 　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　 　　　1 100 000

　　20×2年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益)。

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃)　　 25 000

　　其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理(略)。

　　第五步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示與披露(略)。

　　但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的或售價(jià)低于公允價(jià)值且未來租賃付款額不低于市價(jià)的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　在這種情況下，賬務(wù)處理為：

　　20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　1 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　1 100 000

　　20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：

　　借：銀行存款　　　　1 000 000

　　營業(yè)外支出　　　　　　　　100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　1 100 000

　　(2)買主(即出租人：B公司)的會(huì)計(jì)處理。

　　20×2年1月1日，向A公司購買設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　1 000 000

　　其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相同，此略。

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握本章核心的概念

　　2.判斷融資租賃的五個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

　　3.承租人對經(jīng)營租賃和融資租賃的處理

　　4.出租人對經(jīng)營租賃和融資租賃的處理

　　5.售后租回(承租人)的處理

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