第五步，財務(wù)報告中的列示與披露(略)。
但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價值達成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。
在這種情況下，賬務(wù)處理為：
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 900 000
貸：固定資產(chǎn) 900 000
20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借：銀行存款 1 000 000
貸：固定資產(chǎn)清理 900 000
營業(yè)外收入 100 000
(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。
20×2年1月1日，向A公司購買設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
其他相關(guān)會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。
4.第四種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值
【例題5·計算分析題】教材【例21-9】沿用本節(jié)【例題4】
假定20×2年1月1日，A公司將全新市價為1 100 000元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價格售給B公司，該設(shè)備20×2年1月1日的賬面價值為1 100 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，該合同主要條款與第二節(jié)【例題1】的合同條款內(nèi)容相同。假設(shè)未來租賃付款總額低于市價100 000元。
『正確答案』
(1)賣主(即承租人：A公司)的會計處理。
第一步，判斷租賃類型。
根據(jù)第二節(jié)【例題1】，該項租賃屬于經(jīng)營租賃。
第二步，計算未實現(xiàn)售后租回損益。
未實現(xiàn)售后租回損益=售價-資產(chǎn)的賬面價值=1 000 000-1 100 000=-100 000(元)
第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分攤未實現(xiàn)售后租回損益(見表21-7)。
表 21-7 未實現(xiàn)售后租回收益分攤表
20×2年1月1日 金額單位：元
|
日 期 |
售價 |
固定資產(chǎn)賬面價值 |
支付的租金 |
分攤率 |
攤銷額 |
未實現(xiàn)售后租回損益 |
|
（1）20×2.1.1 |
1 000 000 |
1 100 000 |
|
|
|
-100 000 |
|
（2）20×2.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
75 000 |
|
（3）20×3.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
50 000 |
|
（4）20×4.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
25 000 |
|
（5）20×5.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
0 |
|
合計 |
1 000 000 |
1 100 000 |
800 000 |
100% |
100 000 |
|
第四步，賬務(wù)處理：
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000
貸：固定資產(chǎn) 1 100 000
20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借：銀行存款 1 000 000
遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃) 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000
20×2年12月31日，確認本年應(yīng)分攤的未實現(xiàn)售后租回損益(在本例中，按年分攤未實現(xiàn)售后租回損益只是為了簡化核算。在實際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認租金費用的同時合理分攤未實現(xiàn)售后租回損益)。
借：管理費用 25 000
貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回損益(經(jīng)營租賃) 25 000
其他有關(guān)會計處理(略)。
第五步，財務(wù)報告中的列示與披露(略)。
但是，如果有確鑿證據(jù)表明，售后租回交易是按照公允價值達成的或售價低于公允價值且未來租賃付款額不低于市價的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當計入當期損益。
在這種情況下，賬務(wù)處理為：
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 1 100 000
貸：固定資產(chǎn) 1 100 000
20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借：銀行存款 1 000 000
營業(yè)外支出 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理 1 100 000
(2)買主(即出租人：B公司)的會計處理。
20×2年1月1日，向A公司購買設(shè)備：
借：固定資產(chǎn) 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
其他相關(guān)會計處理與一般經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的會計處理相同，此略。
本章小結(jié)：
1.掌握本章核心的概念
2.判斷融資租賃的五個標準
3.承租人對經(jīng)營租賃和融資租賃的處理
4.出租人對經(jīng)營租賃和融資租賃的處理
5.售后租回(承租人)的處理
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