本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。
第五步，賬務(wù)處理。
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 2 400 000
貸：固定資產(chǎn) 2 400 000
20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：
借：銀行存款 2 600 000
貸：固定資產(chǎn)清理 2 600 000
借：固定資產(chǎn)清理 200 000
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 200 000
20×2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃)5 712.73(62 840÷11)
貸：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 5 712.73
其他有關(guān)會計(jì)處理(略)。
第六步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露(略)。
(2)買主(即出租人：B公司)的會計(jì)處理。
20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：
借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000
貸：銀行存款 2 600 000
其他相關(guān)會計(jì)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理相同，此略。
2.第二種情況：售后租回交易形成融資租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)賬面價(jià)值
【例題3·計(jì)算分析題】教材【例21-7】沿用第二節(jié)【例題4】、第三節(jié)【例題4】，假定20×2年1月1日，A公司將一條程控生產(chǎn)線按2 600 000元的價(jià)格銷售給B公司。該生產(chǎn)線20×2年1月1日的賬面原值為2 800 000元，全新設(shè)備未計(jì)提折舊。同時(shí)又簽訂了一份租賃合同將該生產(chǎn)線租回，該合同主要條款與第二節(jié)【例題4】的合同條款內(nèi)容相同，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
『正確答案』
(1)賣主(即承租人：A公司)的會計(jì)處理。
第一步，判斷租賃類型。
根據(jù)第二節(jié)【例題4】，可知該項(xiàng)租賃屬于融資租賃。租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值及融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算過程與結(jié)果同第二節(jié)【例題4】。
第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值
=售價(jià)-(資產(chǎn)的賬面原價(jià)-累計(jì)折舊)
=2 600 000-(2 800 000-0)
=-200 000(元)
第三步，在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用(同第二節(jié)【例題4】，見表21—1)。
第四步，在折舊期內(nèi)按折舊進(jìn)度(在本例中即年限平均法)分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見表21—5)。
本例中，由于租賃資產(chǎn)的折舊期為35個(gè)月，因此，未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偲谝矠?5個(gè)月。
表21—5 未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p失分?jǐn)偙?/P>
20×2年1月1日 金額單位：元
|
日期 |
售價(jià) |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
攤銷期 |
分?jǐn)偮? |
攤銷額 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 |
|
（1）20×2.1.1 |
2 600 000 |
2 800 000 |
35個(gè)月 |
|
|
200 000 |
*參見表21—2中的折舊率。
第五步，會計(jì)處理。
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 2 800 000
貸：固定資產(chǎn) 2 800 000
20×2年1月1日，向B公司出售程控生產(chǎn)線：
借：銀行存款 2 600 000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 200 000
貸：固定資產(chǎn)清理 2 800 000
20×2年2月28日，確認(rèn)本月應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：
借：制造費(fèi)用——折舊費(fèi) 5 712.73(62 840÷11)
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(融資租賃) 5 712.73
其他有關(guān)會計(jì)處理(略)。
第六步，財(cái)務(wù)報(bào)告中的列示和披露(略)。
(2)買主(即出租人：B公司)的會計(jì)處理。
20×2年1月1日，向A公司購買程控生產(chǎn)線：
借：融資租賃資產(chǎn) 2 600 000
貸：銀行存款 2 600 000
其他相關(guān)會計(jì)處理與一般融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理相同，此略。
3.第三種情況：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值。
【例題4·計(jì)算分析題】教材【例21—8】
假定20×2年1月1日，A公司將全新市價(jià)為950 000元的辦公設(shè)備一臺，按照1 000 000元的價(jià)格售給B公司，該設(shè)備20×2年1月1日的賬面價(jià)值為900 000元，并立即簽訂了一份租賃合同，租期為4年，每年年來支付租金200 000元。
『正確答案』
(1)賣主(即承租人：A公司)的會計(jì)處理。
第一步，判斷租賃類型。
根據(jù)第二節(jié)【例題1】，該項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營租賃。
第二步，計(jì)算未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益=售價(jià)-資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000 000-900 000=100 000(元)
第三步，在租賃期內(nèi)按租金支付比例分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(見表21-6)。
表 21-6 未實(shí)現(xiàn)售后租回收益分?jǐn)偙?/P>
20×2年1月1日 金額單位：元
|
日 期 |
售價(jià) |
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 |
支付的租金 |
分?jǐn)偮?/P> |
攤銷額 |
未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 |
|
（1）20×2.1.1 |
1 000 000 |
900 000 |
|
|
|
100 000 |
|
（2）20×2.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
75 000 |
|
（3）20×3.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
50 000 |
|
（4）20×4.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
25 000 |
|
（5）20×5.12.31 |
|
|
200 000 |
25% |
25 000 |
0 |
|
合計(jì) |
1 000 000 |
900 000 |
800 000 |
100% |
100 000 |
|
第四步，賬務(wù)處理：
20×2年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的成本：
借：固定資產(chǎn)清理 900 000
貸：固定資產(chǎn) 900 000
20×2年1月1日，向B公司出售設(shè)備：
借：銀行存款 1 000 000
貸：固定資產(chǎn)清理 900 000
遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 100 000
20×2年12月31日，確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(在本例中，按年分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益只是為了簡化核算。在實(shí)際工作中，承租人一般應(yīng)在按月確認(rèn)租金費(fèi)用的同時(shí)合理分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益)。
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益(經(jīng)營租賃) 25 000
貸：管理費(fèi)用 25 000
其他有關(guān)會計(jì)處理(略)。
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