2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第21章(3)

　　第四步，賬務處理。

　　20×2年1月1日，租出程控生產線，發(fā)生初始直接費用：

　　借：長期應收款——應收融資租賃款　　　　3 000 000

　　貸：融資租賃資產 　　　　　　　　　　　　　　2 600 000

　　銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　未實現融資收益 　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　提示：對于初始直接費用的解釋。

　　第一，關于初始直接費用，準則要求計入長期應收款。上述處理從形式上看，違背了規(guī)定，但實質上并未違背：因為，若“長期應收款”登記3 100 000元，“未實現融資收益”則為400 000元，而“未實現融資收益”科目的余額是作為“長期應收款”科目余額的抵減項來列報的，此時，報表中的“長期應收款”項目為2 700 000元，與本筆分錄相同(3 000 000-300 000=2 700 000元)。

　　第二，從實質上看，企業(yè)支付的初始直接費用實際上是通過影響內含報酬率，進而影響“未實現融資收益”的。若真的將初始直接費用100 000元計入“長期應收款”科目的話，將來是收不回來的，賬戶無法結平。

　　對于上述分錄有不同的理解和處理方法，考試時以教材為準。

　　(2)未實現融資收益分配的賬務處理。

　　第一步，計算租賃期內各租金收取期應分配的未實現融資收益(見表21—3)。

　　表21—3 　　　　　　　　　未實現融資收益分配表

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　　單位：元

　　*做尾數調整：51 710.87=1 000 000-948 289.13

　　948 289.13=948 289.13-0

　　第二步，賬務處理。

　　20×2年12月31日，收到第一期租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月確認融資收入時：

　　借：未實現融資收益　　　　　　　　　　　　　 12 285(147 420÷12)

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　12 285

　　20×3年12月31日，收到第二期租金：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款 　　　　　 　1 000 000

　　20×3年1～12月，每月確認融資收入時：

　　借：未實現融資收益 　　　　　　　　　　　 8 405.76(100 869.13÷12)

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　8 405.76

　　20×4年12月31日，收到第三期租金

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：長期應收款——應收融資租賃款　　　　　　　1 000 000

　　20×4年1～12月，每月確認融資收入時：

　　借：未實現融資收益 　　　　　　　　　　 　4 309.24(51 710.87÷12)

　　貸：租賃收入　　　 　　　　　　　　　　　　　　4 309.24

　　(3)或有租金的會計處理。

　　20×3年12月31 日，根據合同規(guī)定應向A公司收取經營分享收入100 000元：

　　借：應收賬款——A公司 　　　　　　　　　　100 000

　　貸：租賃收入 　　　　　　　　　　　　　　　　 　100 000

　　20×4年12月31日，根據合同規(guī)定應向A公司收取經營分享收入150 000元：

　　借：應收賬款——A公司　　　　　　　　　　 150 000

　　貸：租賃收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(4)租賃期屆滿時的會計處理。

　　20×4年12月31日，將該生產線從A公司收回，作備查登記。

　　(5)財務報告中的列示與披露(略)。

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