2012年注冊會計師《會計》基礎講義：第21章(2)

　　2.分攤未確認融資費用的會計處理

　　第一步，確定融資費用分攤率

　　由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分攤率，即8%。

　　第二步，在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用(表21—1)

　　表21-1　　　　　　　未確認融資費用分攤表(實際利率法)

　　20×2年12月31日 　　　　　　　　　單位：元

　　*作尾數(shù)調整：74 070.56=1 000 000-925 929.44

　　925 929.44=925 929.44-0

　　第三步，會計處理為：

　　20×2年12月31日，支付第一期租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　20×2年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為206 168÷12=17 180.67(元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　　17 180.67

　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　 　　17 180.67

　　20×3年12月31日，支付第二期租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×3年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為142 661.44÷12=11 888.45(元)。

　　借：財務費用 　　　　　 　　　　　　　11 888.45

　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　 　　11 888.45

　　20×4年12月31日，支付第三期租金：

　　借：長期應付款——應付融資租賃款　　　1 000 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　20×4年1～12月，每月分攤未確認融資費用時，每月財務費用為74 070.56÷12=6 172.55(元)。

　　借：財務費用 　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　貸：未確認融資費用 　　　　　　　　　　　　　　6 172.55

　　3.計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理

　　第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算(見表21—2)

　　表21-2　　　　　　融資租入固定資產(chǎn)折舊計算表(年限平均法)

　　20×2年1月1日 　　　　　　　　　金額單位：元

　　注意：折舊率：11/35×100%=31.42%;12/35×100%=34.29%。

　　第二步，會計處理

　　20×2年2月28日，計提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98(元)

　　借：制造費用——折舊費　　　　　　　　　73 896.98

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　73 896.98

　　20×2年3月～20×4年12月的會計分錄，同上。

　　4.或有租金的會計處理

　　20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B公司支付經(jīng)營分享收入100 000元：

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　　　100 000

　　貸：其他應付款——B公司　　　　　　　　　　　　 100 000

　　20×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應向B公司支付經(jīng)營分享收入150 000元：

　　借：銷售費用 　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：其他應付款——B公司　　　　　　　　　　　　150 000

　　5.租賃期屆滿時的會計處理

　　20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：

　　借：累計折舊 　　　　　　　　　　　　　　2 587 100

　　貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　 　　2 587 100

　　【例題5·單項選擇題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設備，該設備的入賬價值為1 200萬元，租賃期為10年，與承租人相關的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為 200萬元，預計清理費用為50萬元。該設備的預計使用年限為10年，預計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設備計提折舊。則甲公司每年對該租入設備計提的折舊額為(　)。

　　A.105萬元　　　　　B.108萬元

　　C.113萬元　　　　　D.120萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司每年對該租入設備計提的折舊額=(1 200-200+50)/10=105(萬元)

　　【例題6·單項選擇題】2009年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8 300萬元，其中2009年年末支付租金3 000萬元。假定在租賃期開始日(2009年1月1日)最低租賃付款額的現(xiàn)值為7 000萬元，租賃資產(chǎn)公允價值為8 000萬元，租賃內含利率為10%。2009年12月31日，該公司在資產(chǎn)負債表中因該項租賃而確認的長期應付款余額為(　)。

　　A.4 700萬元　　　　　　B.4 000萬元

　　C.5 700萬元　　　　　　D.5 300萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』應確認的長期應付款余額=8 300-3 000-(1 300-7 000×10%)=4 700(萬元)

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