2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第21章(2)

　　(八)相關(guān)會計信息的列報與披露

　　●承租人應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內(nèi)到期的長期負債列示。

　　●承租人應(yīng)當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：

　　1.各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額;

　　2.資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額;

　　3.未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。

　　【例題4·計算分析題】教材【例21-3】

　　資料：

　　1.租賃合同

　　20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：

　　(1)租賃標的物：程控生產(chǎn)線。

　　(2)租賃期開始日：租賃物運抵A公司生產(chǎn)車間之日(即20×2年1月1日)。

　　(3)租賃期：從租賃期開始日算起36個月(即20×2年1月1日～20×4年12月31日)。

　　(4)租金支付方式：自租賃期開始日起每年年末支付租金1 000 000元。

　　(5)該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價值為2 600 000元。

　　(6)租賃合同規(guī)定的利率為8%(年利率)。

　　(7)該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。

　　(8)20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品——微波爐的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。

　　2.A公司

　　(1)采用實際利率法確認本期應(yīng)分攤的未確認融資費用。

　　(2)采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊。

　　(3)20×3年、20×4年A公司分別實現(xiàn)微波爐銷售收入10 000 000元和15 000 000元。

　　(4)20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。

　　(5)A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10 000元。

　　要求：作出承租人A公司的會計處理。

　　『正確答案』A公司的賬務(wù)處理如下：

　　1.租賃開始日的賬務(wù)處理

　　第一步，判斷租賃類型

　　本例中租賃期(3年)占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條標準;另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 577 100元(計算過程見后)大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，即(2 600 000×90%)2 340 000元，滿足融資租賃的第4條標準，因此，A公司應(yīng)當將該項租賃認定為融資租賃。

　　第二步，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值

　　本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。

　　最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔保的資產(chǎn)余值=1 000 000×3+0=3 000 000(元)

　　計算現(xiàn)值的過程如下：

　　每期租金1 000 000元的年金現(xiàn)值=1 000 000×(P/A，8%，3)查表得知：(P/A，8%，3)=2.5771

　　每期租金的現(xiàn)值之和=1 000 000×2.5771=2 577 100(元),小于租賃資產(chǎn)公允價值2 600 000元。

　　根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為最低租賃付款額現(xiàn)值2 577 100元。

　　第三步，計算未確認融資費用

　　未確認融資費用=最低租賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值=3 000 000-2 577 100=422 900(元)

　　第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值

　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發(fā)生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。承租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入租入資產(chǎn)價值。

　　租賃期開始日賬務(wù)處理為：

　　20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：

　　借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)　　　　　2 587 100

　　未確認融資費用　　　　　　　　 　　　　 422 900

　　貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款　　　　　　　3 000 000

　　銀行存款 　　　　　　　　 　　　　　　　　 　10 000

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