2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第17章(1)

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　　第十七章　借款費用

　　第一節(jié)　借款費用概述

　　一、借款費用的概念

　　借款費用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

　　借款費用主要包括：(1)借款利息;(2)折價或者溢價的攤銷;(3)輔助費用;(4)外幣借款的匯兌差額。

　　二、借款費用的會計處理思路

　　企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

　　1.符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　其中，“相當(dāng)長時間”指一年以上(含1年)。

　　2.借款費用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費用資本化;否則，所發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

　　【例題1·多項選擇題】下列項目中，屬于借款費用的有(　)。

　　A.應(yīng)付公司債券的利息

　　B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費

　　C.發(fā)行公司債券的折價

　　D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額

　　E.發(fā)行股票的發(fā)行費用

　　『正確答案』ABD

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