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第二節(jié) 政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理
一、政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)處理方法有收益法和資本法兩種。
1.收益法：將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。有兩種具體方法：總額法與凈額法。
●總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。
●凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。
我國(guó)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)要求采用的是收益法中的總額法。
2.資本法：將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。
二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理
1.是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。
2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。
3.不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通�？梢詫⑴c收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入，對(duì)于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
【例題4·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為( )。
A.借：銀行存款 1 400 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 400 000
B.借：銀行存款 1 400 000
貸：遞延收益 1 400 000
C.借：其他應(yīng)收款 1 400 000
貸：遞延收益 1 400 000
D.借：遞延收益 1 400 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 400 000
『正確答案』A
【例題5·單項(xiàng)選擇題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。
A.營(yíng)業(yè)外支出 B.營(yíng)業(yè)外收入
C.遞延收益 D.管理費(fèi)用
『正確答案』B
【例題6·計(jì)算分析題】【例16—1】A儲(chǔ)備糧企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲(chǔ)備量1.5億斤。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲(chǔ)備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個(gè)季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財(cái)政撥付的補(bǔ)貼款。
『正確答案』
(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：其他應(yīng)收款 5 850 000
貸：遞延收益 5 850 000
(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財(cái)政補(bǔ)貼款：
借：銀行存款 5 850 000
貸：其他應(yīng)收款 5 850 000
(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：
借：遞延收益 1 950 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 1 950 000
20×7年2月和3月的分錄同上。
【例題7·計(jì)算分析題】【例16-3】B糧食企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱B企業(yè))為購(gòu)買儲(chǔ)備糧于20×8年3月從國(guó)家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財(cái)政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。
『正確答案』
B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
(1)20×8年4月，實(shí)際收到財(cái)政貼息54萬元時(shí)：
借：銀行存款 540 000
貸：遞延收益 540 000
(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財(cái)政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益：
借：遞延收益 180 000
貸：營(yíng)業(yè)外收入 180 000
20×7年5月和6月的分錄同上。
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