2012年注冊會計(jì)師《會計(jì)》基礎(chǔ)講義：第16章(2)

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　　第二節(jié)　政府補(bǔ)助的會計(jì)處理

　　一、政府補(bǔ)助的會計(jì)處理方法

　　會計(jì)處理方法有收益法和資本法兩種。

　　1.收益法：將政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期收益或遞延收益。有兩種具體方法：總額法與凈額法。

　　●總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時，將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者費(fèi)用的扣減。

　　●凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對相關(guān)資產(chǎn)賬面余額或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

　　我國政府補(bǔ)助會計(jì)要求采用的是收益法中的總額法。

　　2.資本法：將政府補(bǔ)助計(jì)入所有者權(quán)益。

　　二、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助的處理

　　1.是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

　　2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入);用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　3.不容易分清與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是用于補(bǔ)償已發(fā)生費(fèi)用，還是用于補(bǔ)償以后將發(fā)生的費(fèi)用。根據(jù)重要性原則，企業(yè)通常可以將與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，對于金額較大且受益期明確的政府補(bǔ)助，可以分期計(jì)入營業(yè)外收入。

　　【例題4·單項(xiàng)選擇題】某企業(yè)按照國家相關(guān)規(guī)定，適用增值稅先征后返政策，按實(shí)際繳納增值稅額返還70%。2×10年1月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅額200萬元。2×10年2月，該企業(yè)實(shí)際收到返還的增值稅額140萬元時，應(yīng)編制的會計(jì)分錄為(　)。

　　A.借：銀行存款　　1 400 000

　　貸：營業(yè)外收入　1 400 000

　　B.借：銀行存款　　1 400 000

　　貸：遞延收益　　1 400 000

　　C.借：其他應(yīng)收款　1 400 000

　　貸：遞延收益　　1 400 000

　　D.借：遞延收益　　1 400 000

　　貸：營業(yè)外收入　1 400 000

　　『正確答案』A

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時應(yīng)計(jì)入的會計(jì)科目是(　)。

　　A.營業(yè)外支出　　　　B.營業(yè)外收入

　　C.遞延收益　　　　　D.管理費(fèi)用

　　『正確答案』B

　　【例題6·計(jì)算分析題】【例16—1】A儲備糧企業(yè)(以下簡稱A企業(yè))，20×7年實(shí)際糧食儲備量1.5億斤。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，財政部門按照企業(yè)的實(shí)際儲備量給予每季度每斤0.039元的糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼，于每個季度初支付。20×7年1月10日，A企業(yè)收到財政撥付的補(bǔ)貼款。

　　『正確答案』

　　(1)20×7年1月1日，A企業(yè)確認(rèn)應(yīng)收的財政補(bǔ)貼款：

　　借：其他應(yīng)收款　　　　　5 850 000

　　貸：遞延收益　　　　　　5 850 000

　　(2)20×7年1月10日，A企業(yè)實(shí)際收到財政補(bǔ)貼款：

　　借：銀行存款　　　　　　5 850 000

　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　5 850 000

　　(3)20×7年1月，將補(bǔ)償1月份保管費(fèi)的補(bǔ)貼計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　1 950 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　1 950 000

　　20×7年2月和3月的分錄同上。

　　【例題7·計(jì)算分析題】【例16-3】B糧食企業(yè)(以下簡稱B企業(yè))為購買儲備糧于20×8年3月從國家農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款3 600萬元，同期銀行貸款年利率為6%。自20×8年4月開始，財政部門按有關(guān)規(guī)定于每季度初，按照B企業(yè)的實(shí)際貸款額和貸款利率撥付給B企業(yè)貼息資金。

　　『正確答案』

　　B企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×8年4月，實(shí)際收到財政貼息54萬元時：

　　借：銀行存款　　　　　　540 000

　　貸：遞延收益　　　　　　540 000

　　(2)將補(bǔ)償20×8年4月份利息費(fèi)用的財政貼息18萬元計(jì)入當(dāng)期收益：

　　借：遞延收益　　　　　　180 000

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　180 000

　　20×7年5月和6月的分錄同上。

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