2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第14章(3)

　　二、賬面價(jià)值模式下的處理

　　(一)換入資產(chǎn)成本的確定

　　1.不涉及補(bǔ)價(jià)

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　2.涉及補(bǔ)價(jià)

　　(1)支付補(bǔ)價(jià)的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　(2)收到補(bǔ)價(jià)的

　　換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)

　　注意：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)成本的，無(wú)論是否收付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。

　　(二)會(huì)計(jì)處理

　　以換出無(wú)形資產(chǎn)取得庫(kù)存商品為例：

　　借：庫(kù)存商品等(計(jì)算得出的入賬價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　累計(jì)攤銷(已攤銷額)

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(純屬稅收差額的收入)

　　(涉及補(bǔ)價(jià)的，借或貸銀行存款等)

　　【例題5·計(jì)算分析題】教材【例14-4】丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必需的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量;丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。

　　『正確答案』

　　丙公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 200 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　3 300 000

　　貸：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　　　　　4 500 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　1 000 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　1 200 000

　　丁公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)——專有設(shè)備　　　　　1 100 000

　　貸：長(zhǎng)期股機(jī)投資　　　　　　　　　　900 000

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　200 000

　　在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)是用來(lái)調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問(wèn)題。

　　【例題6·單選題】甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以汽車一輛換入乙公司的一批材料。已知汽車的原值為300 000元，已提折舊210 500元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5 000元;原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為100 000元。甲、乙公司增值稅稅率均為17%。另外甲公司支付給乙公司補(bǔ)價(jià)(不包含增值稅的差額)21 000元。假定該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)于增值稅價(jià)款甲公司與乙公司進(jìn)行了單獨(dú)的結(jié)算。則甲公司原材料的入賬價(jià)值是(　)元。

　　A.105 500元

　　B.84 500元

　　C.100 000元

　　D.88 500元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)情況下，換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)=300 000-210 500-5 000+21 000=105 500元

　　【例題7·單選題】甲公司以一輛汽車換入乙公司的一輛貨車。甲公司汽車的賬面原價(jià)為30萬(wàn)元，已提折舊11萬(wàn)元;乙公司貨車的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司汽車和貨車的公允價(jià)值均無(wú)法合理確定，稅法核定，甲公司換出汽車應(yīng)交增值稅款為3.23萬(wàn)元，乙公司換出貨車應(yīng)交增值稅款4.25萬(wàn)元。甲公司另向乙公司支付銀行存款2萬(wàn)元(包含增值稅的差額)。甲、乙公司增值稅稅率均為17%，換入的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)核算。甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益為(　)。

　　A.19萬(wàn)元

　　B.0萬(wàn)元

　　C.6萬(wàn)元

　　D.25萬(wàn)元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　190 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　110 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　300 000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 199 800【190 000+20 000-(42 500-32 300)】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　42 500(250 000*17%)

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　 190 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　32 300(190 000*17%)

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　三、涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理

　　思路：

　　第一步：確定換入資產(chǎn)總的入賬價(jià)值;

　　第二步：將總的入賬價(jià)值分配至各單項(xiàng)資產(chǎn)：(1)公允價(jià)值比例;(2)賬面價(jià)值比例。

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且各項(xiàng)換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的

　　1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

　　2.按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　注意：上述公允價(jià)值在計(jì)算時(shí)，均不含涉及的增值稅。涉及收付銀行存款的，其原理同前述的單項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的處理。下同。

　　(二)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　1.以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

　　2.按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額

　　(三)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

　　1.以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

　　2.按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額

　　(四)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量

　　1.以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的總成本。

　　2.按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。

　　某項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×某項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值/各項(xiàng)換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額

　　【例題8·多選題】下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換的表述中，正確的有(　)。

　　A.非貨幣性資產(chǎn)交換可以涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%

　　B.在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，應(yīng)按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本

　　C.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　D.在交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，一般應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值

　　E.在同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情況下，均應(yīng)按換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配換入資產(chǎn)的成本總額

　　『正確答案』ABD

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