2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第9章(3)

（一）銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息
（結(jié)合教材P439第20章）

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序。除非有充分證據(jù)表明，某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

（二）應(yīng)收賬款
（結(jié)合教材P350第15章）

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效。
如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

（三）函證的其他內(nèi)容

注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對下列內(nèi)容實(shí)施函證：
交易性金融資產(chǎn)；應(yīng)收票據(jù)；其他應(yīng)收款；預(yù)付賬款；由其他單位代為保管加工或銷售的存貨；長期股權(quán)投資；應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款；保證、抵押或質(zhì)押；或有事項(xiàng)；重大或異常的交易。
關(guān)注：
函證通常適用于賬戶余額及其組成部分（如應(yīng)收賬款明細(xì)賬），但是不一定限于這些項(xiàng)目。

（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/P>

如果采用審計(jì)抽樣的方式確定函證程序的范圍。注冊會計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。
選取的特定項(xiàng)目：
（1）金額較大的項(xiàng)目
（2）賬齡較長的項(xiàng)目
（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目
（4）重大關(guān)聯(lián)方交易
（5）重大或異常的交易
（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易

（五）函證的時(shí)間

1.注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。
2.如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

（六）管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理

當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理，并獲取審計(jì)證據(jù)予以支持。
關(guān)注：
1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
（應(yīng)收賬款函證替代審計(jì)程序----結(jié)合教材P354第15章）
（應(yīng)付賬款函證替代審計(jì)程序----結(jié)合教材P375第17章）
2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
①管理層是否誠信；
②是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；
③替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。