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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第12章(4)

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  【例題15·計(jì)算分析題】綜合舉例:2011年教材P251

  沿用教材【例12-1】(教材P244-245)和【例12-2】(教材P247)的資料,天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下:

  1.20×7年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:

  (1)管理費(fèi)用的組成:職工薪酬17 100元,無形資產(chǎn)攤銷60 000元,折舊費(fèi)20 000元,支付其他費(fèi)用60 000元。

  (2)財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成:計(jì)提借款利息11 500元,支付應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票)貼現(xiàn)利息30 000元。

  (3)資產(chǎn)減值損失的組成:計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元,計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

  (4)投資收益的組成:收到股息收入30 000元,與本金一起收回的交易性股票投資收益500元;自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

 

  手寫板提示:

  借:銀行存款            16 500

  貸:交易性金融資產(chǎn)——成本     15 000

  交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 000

  投資收益              500

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益        1 000

  貸:投資收益            1 000

  (5)營(yíng)業(yè)外收入的組成:處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為400 000元,累計(jì)折舊為150 000元,收到處置收入300000元)。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。

  (6)營(yíng)業(yè)外支出的組成:報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為200 000元,累計(jì)折舊為180 000元,支付清理費(fèi)用500元,收到殘值收入800元)。

  (7)所得稅費(fèi)用的組成:當(dāng)期所得稅費(fèi)用92 800元,遞延所得稅收益7 500元。

 

  手寫板提示:

  借:所得稅費(fèi)用          85 300

  遞延所得稅資產(chǎn)         7 500

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅     92 800

  (8)除上述項(xiàng)目外,利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20 000元至期末已經(jīng)支付。

  2.資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下:

  (1)本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價(jià)值變動(dòng)1 000元,同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元。

  (2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成:職工薪酬324 900元,折舊費(fèi)80 000元。

  (3)應(yīng)交稅費(fèi)的組成:本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42 466元,增值稅銷項(xiàng)稅額212 500元,已交增值稅100 000元;應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元,應(yīng)交所得稅期初余額為0;應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為100 000元。

 

  手寫板提示:

  資產(chǎn)負(fù)債表明細(xì)資料(3) “應(yīng)交稅費(fèi)”

  應(yīng)交增值稅=212500-42466-100000=70034(元)

  +應(yīng)交所得稅期末20097元

  +應(yīng)交稅費(fèi)(在建工程)100000元

  +應(yīng)交稅費(fèi)期初余額(教材P242)36600元

  =應(yīng)交稅費(fèi)期末余額226731元(教材P244)

  可以得知:利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)都繳納了,沒有增加應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)。所以在計(jì)算“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”時(shí),利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”應(yīng)該都加上,再加上應(yīng)交所得稅的期末減去期初,再加上已經(jīng)繳納的增值稅100000元。

  (4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分,本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

  (5)應(yīng)付利息均為短期借款利息,其中本期計(jì)提利息11 500元,支付利息12 500元。

  (6)本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元,購買工程物資300 000元。

  (7)本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元,償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款1 000 000元;借入長(zhǎng)期借款560 000元。

  根據(jù)以上資料,采用分析填列的方法,編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。

  1.天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目金額,分析確定如下:

  (1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

  =營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額)

  +(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)

  +(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)

  -當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

  =1 250 000(P247)+212 500(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第3個(gè)資料)+(299 100-598 200)(P244)+(246 000-66 000)(P244)-900-30 000

  =1 312 500(元)

  (2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

  =營(yíng)業(yè)成本+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額)

  -(存貨年初余額-存貨期末余額)

  +(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)

  +(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)

  +(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)

  -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬

  -當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)

  =750 000(P247)+42 466(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第3個(gè)資料)-(2 580 000-2 484 700)(P244)+(953 800-953 800)(P244)+(200 000-100 000)(P244)+(100 000-100 000)(P244)-324 900(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第2個(gè)資料)-80 000(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第2個(gè)資料)=392 266(元)

  (3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

  =生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬

  +(應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)

  -[應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額]

  =324 900(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第2個(gè)資料)+17 100(P251利潤(rùn)表的第1個(gè)資料)+(110 000-180 000) (P244)-(0-28 000) (P251資產(chǎn)負(fù)債表的第4個(gè)資料)

  =300 000(元)

  (4)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)

  =當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅——已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)

  =92 800(P251利潤(rùn)表的第7個(gè)資料)+2 000(P247)+100 000(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第3個(gè)資料)-(20 097-0) (P251資產(chǎn)負(fù)債表的第3個(gè)資料)

  =174 703(元)

  (5)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

  =其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用

  =60 000(P251利潤(rùn)表的第1個(gè)資料)+20 000

  =80 000(元)

  (6)收回投資收到的現(xiàn)金

  =交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

  =16 000+500

  =16 500(元)

  (7)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

  =收到的股息收入(P251利潤(rùn)表的第4個(gè)資料)

  =30 000(元)

  (8)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額(P251利潤(rùn)表的第5、6個(gè)資料)

  =300 000+(800-500)

  =300 300(元)

  (9)購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

  =用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

  =101 000 (P252資產(chǎn)負(fù)債表的第6個(gè)資料)+300 000(P252資產(chǎn)負(fù)債表的第6個(gè)資料)+200 000(P251資產(chǎn)負(fù)債表的第4個(gè)資料)

  =601 000(元)

  (10)取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000(元)(P252資產(chǎn)負(fù)債表的第7個(gè)資料)

  (11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(P252資產(chǎn)負(fù)債表的第7個(gè)資料)

  =250 000+1 000 000

  =1 250 000(元)

  (12)償還利息支付的現(xiàn)金=12 500(元)(P252資產(chǎn)負(fù)債表的第5個(gè)資料)

  2.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下:

  (1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900(元)

  (2)固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000(元)

  (3)無形資產(chǎn)攤銷=60 000(元)

  (4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減:收益)=-50 000(元)

  (5)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19 700(元)

  (6)財(cái)務(wù)費(fèi)用=11 500(元)

  (7)投資損失(減:收益)=-31 500(元)

  (8)遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500(元)

  (9)存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)

  (10)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少

  =(246 000-66 000)(P244)+(299 100+900-598 200-1 800)

  =-120 000(元)

  (11)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加

  =(100 000-200 000)(應(yīng)付票據(jù))+(953 800—953 800)(應(yīng)付賬款)+[(180 000—28 000“在建工程的”)-110 000](應(yīng)付職工薪酬)+[(226 731-100 000“在建工程的”)-36 600](應(yīng)交稅費(fèi))

  =32 131(元)

  3.根據(jù)上述數(shù)據(jù),編制現(xiàn)金流量表(見表12-6)及其補(bǔ)充資料(見表12-7)。(教材P254-255)

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