2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(4)

　　【例題15·計算分析題】綜合舉例：2011年教材P251

　　沿用教材【例12-1】(教材P244-245)和【例12-2】(教材P247)的資料，天華股份有限公司其他相關(guān)資料如下：

　　1.20×7年度利潤表有關(guān)項目的明細資料如下：

　　(1)管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。

　　(2)財務(wù)費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應(yīng)收票據(jù)(銀行承兌匯票)貼現(xiàn)利息30 000元。

　　(3)資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準(zhǔn)備900元，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30 000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。

　　(4)投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元;自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。

 

　　手寫板提示：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 16 500

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　 15 000

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　1 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　　 500

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　1 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　1 000

　　(5)營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元(其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元，收到處置收入300000元)。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費。

　　(6)營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元(其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元，累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元)。

　　(7)所得稅費用的組成：當(dāng)期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7 500元。

 

　　手寫板提示：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　85 300

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 7 500

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 　　　　92 800

　　(8)除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。

　　2.資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的明細資料如下：

　　(1)本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。

　　(2)存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元，折舊費80 000元。

　　(3)應(yīng)交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元;應(yīng)交所得稅期末余額為20 097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0;應(yīng)交稅費期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負擔(dān)的部分為100 000元。

 

　　手寫板提示：

　　資產(chǎn)負債表明細資料(3) “應(yīng)交稅費”

　　應(yīng)交增值稅=212500-42466-100000=70034(元)

　　+應(yīng)交所得稅期末20097元

　　+應(yīng)交稅費(在建工程)100000元

　　+應(yīng)交稅費期初余額(教材P242)36600元

　　=應(yīng)交稅費期末余額226731元(教材P244)

　　可以得知：利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”對應(yīng)的稅費都繳納了，沒有增加應(yīng)交稅費期末數(shù)。所以在計算“支付的各項稅費”時，利潤表中的“營業(yè)稅金及附加”應(yīng)該都加上，再加上應(yīng)交所得稅的期末減去期初，再加上已經(jīng)繳納的增值稅100000元。

　　(4)應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員職工薪酬200 000元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28 000元。

　　(5)應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。

　　(6)本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資300 000元。

　　(7)本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元;借入長期借款560 000元。

　　根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司20×7年度的現(xiàn)金流量表。

　　1.天華股份有限公司20×7年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

　　=營業(yè)收入+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——銷項稅額)

　　+(應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額)

　　+(應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)

　　-當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息

　　=1 250 000(P247)+212 500(P251資產(chǎn)負債表的第3個資料)+(299 100-598 200)(P244)+(246 000-66 000)(P244)-900-30 000

　　=1 312 500(元)

　　(2)購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

　　=營業(yè)成本+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——進項稅額)

　　-(存貨年初余額-存貨期末余額)

　　+(應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額)

　　+(應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)

　　+(預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額)

　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬

　　-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費

　　=750 000(P247)+42 466(P251資產(chǎn)負債表的第3個資料)-(2 580 000-2 484 700)(P244)+(953 800-953 800)(P244)+(200 000-100 000)(P244)+(100 000-100 000)(P244)-324 900(P251資產(chǎn)負債表的第2個資料)-80 000(P251資產(chǎn)負債表的第2個資料)=392 266(元)

　　(3)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

　　=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬

　　+(應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額)

　　-[應(yīng)付職工薪酬(在建工程)年初余額-應(yīng)付職工薪酬(在建工程)期末余額]

　　=324 900(P251資產(chǎn)負債表的第2個資料)+17 100(P251利潤表的第1個資料)+(110 000-180 000) (P244)-(0-28 000) (P251資產(chǎn)負債表的第4個資料)

　　=300 000(元)

　　(4)支付的各項稅費

　　=當(dāng)期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(應(yīng)交增值稅——已交稅金)-(應(yīng)交所得稅期末余額-應(yīng)交所得稅期初余額)

　　=92 800(P251利潤表的第7個資料)+2 000(P247)+100 000(P251資產(chǎn)負債表的第3個資料)-(20 097-0) (P251資產(chǎn)負債表的第3個資料)

　　=174 703(元)

　　(5)支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

　　=其他管理費用+銷售費用

　　=60 000(P251利潤表的第1個資料)+20 000

　　=80 000(元)

　　(6)收回投資收到的現(xiàn)金

　　=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

　　=16 000+500

　　=16 500(元)

　　(7)取得投資收益所收到的現(xiàn)金

　　=收到的股息收入(P251利潤表的第4個資料)

　　=30 000(元)

　　(8)處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額(P251利潤表的第5、6個資料)

　　=300 000+(800-500)

　　=300 300(元)

　　(9)購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

　　=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬

　　=101 000 (P252資產(chǎn)負債表的第6個資料)+300 000(P252資產(chǎn)負債表的第6個資料)+200 000(P251資產(chǎn)負債表的第4個資料)

　　=601 000(元)

　　(10)取得借款所收到的現(xiàn)金=560 000(元)(P252資產(chǎn)負債表的第7個資料)

　　(11)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金(P252資產(chǎn)負債表的第7個資料)

　　=250 000+1 000 000

　　=1 250 000(元)

　　(12)償還利息支付的現(xiàn)金=12 500(元)(P252資產(chǎn)負債表的第5個資料)

　　2.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目計算分析如下：

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30 000=30 900(元)

　　(2)固定資產(chǎn)折舊=20 000+80 000=100 000(元)

　　(3)無形資產(chǎn)攤銷=60 000(元)

　　(4)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)=-50 000(元)

　　(5)固定資產(chǎn)報廢損失=19 700(元)

　　(6)財務(wù)費用=11 500(元)

　　(7)投資損失(減：收益)=-31 500(元)

　　(8)遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-7 500=-7 500(元)

　　(9)存貨的減少=2 580 000-2 484 700=95 300(元)

　　(10)經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少

　　=(246 000-66 000)(P244)+(299 100+900-598 200-1 800)

　　=-120 000(元)

　　(11)經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

　　=(100 000-200 000)(應(yīng)付票據(jù))+(953 800—953 800)(應(yīng)付賬款)+[(180 000—28 000“在建工程的”)-110 000](應(yīng)付職工薪酬)+[(226 731-100 000“在建工程的”)-36 600](應(yīng)交稅費)

　　=32 131(元)

　　3.根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表(見表12-6)及其補充資料(見表12-7)。(教材P254-255)

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