五、綜合題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2014年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，甲公司的所得稅匯算清繳日為2014年4月30日，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日已計(jì)算所得稅影響。假定下列業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)損益的確認(rèn)口徑相同，甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未考慮下列事項(xiàng)的影響。甲公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：2013年9月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向乙公司銷售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)從乙公司收回一批同類舊設(shè)備作為原材料入庫。協(xié)議約定，該設(shè)備的銷售價(jià)格為1500萬元，舊設(shè)備的回收價(jià)格為500萬元(不考慮增值稅)，乙公司另向甲公司支付1255萬元。2013年9月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出該設(shè)備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品售價(jià)為1500萬元，增值稅稅額為255萬元，當(dāng)日收到銀行存款1255萬元;該設(shè)備的實(shí)際成本為1200萬元;甲公司回購舊商品已驗(yàn)收入庫。

　　該項(xiàng)交易事項(xiàng)，甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　 255

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2014年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用的辦公樓仍列示在“在建工程”賬戶上，未轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶，也未計(jì)提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，應(yīng)采用年限平均法計(jì)提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息100萬元計(jì)入了在建工程成本。

　　(3)2014年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)購入時(shí)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入了當(dāng)期損益(假定該相關(guān)稅費(fèi)的處理，稅法與會(huì)計(jì)的處理相同)，該可供出售金融資產(chǎn)系甲公司2013年12月10日購入的丙公司1000萬股股票，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元。2013年12月31日，該股票每股收盤價(jià)為6元。

　　(4)甲公司于2013年1月1日對(duì)丙公司投資900萬元作為長期股權(quán)投資，占丙公司有表決權(quán)股份的30%，當(dāng)日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬元(與賬面價(jià)值相等)。2013年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，沒有發(fā)生其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。甲公司和丙公司之間沒有發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司打算長期持有丙公司股權(quán)投資。2014年3月10日甲公司發(fā)現(xiàn)對(duì)丙公司的投資誤用了成本法核算。稅法規(guī)定，居民企業(yè)納稅人之間取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益免征所得稅。

　　(5)2013年12月10日，甲公司銷售給戊公司100件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為1000萬元(不含增值稅)，成本為800萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，戊公司應(yīng)在2013年12月31日之前支付貨款，在2014年3月10日前如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有質(zhì)量問題有權(quán)退貨。2013年12月10日，已開具增值稅專用發(fā)票，并且產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。發(fā)出商品時(shí)，甲公司的處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　　　　　 170

　　由于該產(chǎn)品屬于新研發(fā)的產(chǎn)品，無法估計(jì)退貨率。2013年12月31日戊公司支付了款項(xiàng)。甲公司沒有確認(rèn)相關(guān)收入，將收到的價(jià)款確認(rèn)為預(yù)收賬款，銷售的商品確認(rèn)為發(fā)出商品，會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　170

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　截止到2013年3月10日，商品退回了20件，并支付了退貨款234萬元。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述事項(xiàng)(1)至(5)中，哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。(注明上述交易或事項(xiàng)的序號(hào)即可)。

　　(2)根據(jù)上述事項(xiàng)，編制甲公司日后期間所做的相關(guān)分錄，并合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和計(jì)提盈余公積。

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;長江公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。假定長江公司所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，交易價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月20日完成。長江公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2014年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2014年4月30日。

　　資料(1)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2014年2月26日在對(duì)長江公司2013年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2013年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　�、俳�(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，長江公司2013年8月31日與海陽公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，將一臺(tái)管理用設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給海陽公司。合同約定，該設(shè)備轉(zhuǎn)讓價(jià)格為500萬元，海陽公司應(yīng)于2014年1月10日前支付上述款項(xiàng);長江公司應(yīng)協(xié)助海陽公司于2014年1月20日前完成該設(shè)備所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。

　　長江公司該設(shè)備系2008年8月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2013年8月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　2013年度，長江公司對(duì)該設(shè)備共計(jì)提了120萬元的折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 120

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 120

　　②2013年12月30日，長江公司與甲銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果長江公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金10000萬元，甲銀行將豁免長江公司2013年度利息500萬元及逾期罰息200萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，長江公司預(yù)計(jì)在2014年4月還清上述長期借款。

　　長江公司會(huì)計(jì)處理：2013年，確認(rèn)債務(wù)重組收益500萬元，未計(jì)提200萬逾期罰息。

　　資料(2)

　　長江公司在2014年資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)外報(bào)出前另發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　①2014年3月20日，長江公司收到退貨一批，該批退貨系長江公司2013年11月銷售的，售價(jià)為3000萬元(不含增值稅)，增值稅銷項(xiàng)稅額為510萬元，長江公司當(dāng)日開具了增值稅紅字專用發(fā)票。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本為2000萬元，此項(xiàng)銷售收入已在銷售當(dāng)月確認(rèn)，但貨款和增值稅稅款至2013年12月31日尚未收到。

　　2013年年末長江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款按照5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。退回的產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，不考慮相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)及其他費(fèi)用。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不得稅前扣除。

　　②2014年4月1日，長江公司收到修訂后的工程進(jìn)度報(bào)告書，報(bào)告書中指出至2013年年末，某項(xiàng)建造工程完工進(jìn)度應(yīng)為30%。

　　該項(xiàng)工程系2013年長江公司承接的一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總價(jià)款為1000萬元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為800萬元。該項(xiàng)工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同費(fèi)用。2013年年末實(shí)際投入工程成本300萬元，全部用銀行存款支付，預(yù)計(jì)至建造合同完工時(shí)尚需發(fā)生合同成本500萬元;根據(jù)合同規(guī)定，至2013年年末應(yīng)取得工程結(jié)算款400萬元，年末長江公司實(shí)際收到工程結(jié)算款400萬元;2013年年末，長江公司預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)收入，并計(jì)入了應(yīng)納稅所得額。

　　假定上述業(yè)務(wù)稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定對(duì)損益的確認(rèn)口徑相同，長江公司在計(jì)算2014年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，未考慮上述事項(xiàng)的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別判斷長江公司的會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，說明理由，并分別編制上述事項(xiàng)的調(diào)整分錄(與資料二合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積);

　　(2)根據(jù)資料二，編制長江公司2014年相關(guān)調(diào)整分錄;

　　(3)填列長江公司2013年利潤表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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