四、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)　　　　　　　　　　　　　　　　　甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表

　　單位：萬元

　　(2)應納稅所得額

　　=6 000-(1)81.79+(2)120+(3)300-(4)500+(5)2 200

　　=8 038.21(萬元)

　　應交所得稅=8 038.21×33%=2 652.61(萬元)

　　(3)

　　“遞延所得稅資產”余額=(396÷33%+120)×25%=330(萬元)

　　“遞延所得稅資產”發(fā)生額=330-396=-66(萬元)

　　“遞延所得稅負債”余額=(990÷33%+500)×25%=875(萬元)

　　“遞延所得稅負債”發(fā)生額=875-990=-115(萬元)

　　所得稅費用=2 652.61+66-115=2 603.61(萬元)

　　(4)借：所得稅費用　　　　　　　　　　2 603.61

　　遞延所得稅負債　　　　　　 　　　　115

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　2 652.61

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　66

　　[解析]：

　　[該題針對“暫時性差異的確定”知識點進行考核]

　　2

　　[答案]

　　(1)

　　借：在建工程 2 000

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產 2 500

　　借：在建工程 400

　　貸：工程物資 210

　　庫存商品 30

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 6.8(40×17%)

　　應付職工薪酬 153.2

　　借：應付職工薪酬 153.2

　　貸：銀行存款 153.2

　　借：固定資產 2 400

　　貸：在建工程 2 400

　　(2)2008年12月31日：

　　借：管理費用 　　30

　　貸：累計折舊　　 30

　　借：投資性房地產 　　2 400

　　累計折舊 　　30(2 400/20×3/12)

　　貸：固定資產 　　2 400

　　投資性房地產累計折舊 　　30

　　(3)2009年12月31日：

　　借：其他業(yè)務成本 　　120(2 400/20)

　　貸：投資性房地產累計折舊　　 120

　　借：銀行存款 180

　　貸：其他業(yè)務收入 180

　　(4)2010年1月1日：

　　借：投資性房地產——成本 2 350

　　投資性房地產累計折舊 150

　　貸：投資性房地產 2 400

　　遞延所得稅負債 25[(2 350-2 250)×25%]

　　利潤分配——未分配利潤 67.5

　　盈余公積 7.5

　　(5)2010年12月31日：

　　借：銀行存款 180

　　貸：其他業(yè)務收入 180

　　借：公允價值變動損益 80(2 350-2 270)

　　貸：投資性房地產——公允價值變動 80

　　借：所得稅費用 10

　　貸：遞延所得稅負債 10

　　分析：稅法上是按照2 400萬元，按照20年進行直線法攤銷;而會計上采用公允價值模式進行計量。此時，會計上的賬面價值為2 270萬元，稅法上的金額=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(萬元)，所以在期末時補確認遞延所得稅負債=(2 270-2 130)×25%-25=10(萬元)。

　　(6)2011年12月31日：

　　借：銀行存款 180

　　貸：其他業(yè)務收入 180

　　借：銀行存款 2 500

　　貸：其他業(yè)務收入 2 500

　　借：其他業(yè)務成本 2 270

　　投資性房地產——公允價值變動 80

　　貸：投資性房地產——成本 2 350

　　借：其他業(yè)務成本 80

　　貸：公允價值變動損益 80

　　借：遞延所得稅負債 35

　　貸：所得稅費用 35

　　[解析]：

　　[該題針對“遞延所得稅負債的確認和計量”知識點進行考核]

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