3

　　[答案]

　　(1)事項(xiàng)1處理不正確。負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元;因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的支出在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100萬(wàn)元-未來可稅前扣除的金額0=100萬(wàn)元。因此，該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬(wàn)元相等，不形成暫時(shí)性差異。

　　由于不存在暫時(shí)性差異，甲公司不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，其確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元是不正確的。

　　(2)事項(xiàng)2處理不正確。由于稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，會(huì)減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，甲公司應(yīng)針對(duì)超過部分確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。甲公司正確的處理是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元[(4 800-30 000×15%)×25%]。

　　(3)事項(xiàng)3處理正確。負(fù)債的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，因按照稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬(wàn)元。

　　(4)事項(xiàng)4處理不正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 200萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為3000萬(wàn)元，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬(wàn)元)，同時(shí)記入資本公積(其他資本公積)。甲公司同時(shí)記入當(dāng)期損益是不正確的。

　　(5)事項(xiàng)5處理正確。資產(chǎn)的賬面價(jià)值為420萬(wàn)元(600-600÷10×2-60)，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬(wàn)元(600-600÷10×2)，因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元。依據(jù)遞延所得稅的計(jì)量規(guī)定，甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬(wàn)元)，甲公司確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元是正確的。

　　(6)事項(xiàng)6處理不正確。對(duì)于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出(如“三新”技術(shù)開發(fā))，在形成無形資產(chǎn)時(shí)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會(huì)計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會(huì)產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響，所以甲公司確認(rèn)12.5萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)不正確。 甲公司正確的處理是不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　4

　　[答案]

　　(1)①應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=5 000-500=4 500(萬(wàn)元)

　　應(yīng)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=5 000萬(wàn)元

　　應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時(shí)性差異=5 000-4 500=500(萬(wàn)元)

　　②預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值=400(萬(wàn)元)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400=0

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　�、鄢钟兄恋狡谕顿Y賬面價(jià)值=4 200萬(wàn)元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=4 200萬(wàn)元

　　國(guó)債利息收入形成的暫時(shí)性差異=0

　　注釋：對(duì)于國(guó)債利息收入屬于免稅收入，因此要納稅調(diào)整。同時(shí)，持有至到期投資計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可以稅前扣除的金額=4 200萬(wàn)元，所以在國(guó)債到期收回投資時(shí)，納稅所得=收入-扣除項(xiàng)目=4 200-4 200=0。所以對(duì)于國(guó)債投資，其賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

　�、艽尕涃~面價(jià)值=2 600-400=2 200(萬(wàn)元)

　　存貨計(jì)稅基礎(chǔ)=2 600(萬(wàn)元)

　　存貨形成的可抵扣暫時(shí)性差異=400萬(wàn)元

　�、萁灰仔越鹑谫Y產(chǎn)賬面價(jià)值=4 100萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=2 000萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=4 100-2 000=2 100(萬(wàn)元)

　　(2)①應(yīng)納稅所得額=6 000+500+400+400-2 100-200(國(guó)債利息收入)=5 000(萬(wàn)元)

　�、趹�(yīng)交所得稅：5 000×25%=1 250(萬(wàn)元)

　�、圻f延所得稅=遞延所得稅負(fù)債的增加額-遞延所得稅資產(chǎn)的增加額

　　=2 100×25%-(500+400+400)×25%=525-325=200(萬(wàn)元)

　　④所得稅費(fèi)用：1 250+200=1 450(萬(wàn)元)

　　(3)會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用 　　　　　1 450

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 325

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　1 250

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　525

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

　　5

　　[答案]

　　(1)a.持有至到期投資在2010年12月31日的賬面價(jià)值=持有至到期投資年初賬面余額2 044.7+持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息100(2 000×5%)-溢價(jià)攤銷18.21(應(yīng)收利息100-利息收入81.79)=2 126.49(萬(wàn)元)

　　注：利息收入=持有至到期投資攤余成本×實(shí)際利率×期限=2 044.7×4%×1=81.79(萬(wàn)元)

　　持有至到期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值一致，為2 126.49萬(wàn)元。

　　b.固定資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價(jià)值=原值2 400-累計(jì)折舊240(2 400÷10)=2 160(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)在2010年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值2 400-累計(jì)折舊120(2 400÷20)=2 280(萬(wàn)元)

　　c.交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的賬面價(jià)值=1 000萬(wàn)元

　　交易性金融資產(chǎn)在2010年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　d.預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日賬面價(jià)值=2 200萬(wàn)元

　　預(yù)計(jì)負(fù)債在2010年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債賬面價(jià)值2 200-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=2 200(萬(wàn)元)。

　　(2)甲公司計(jì)算的應(yīng)交所得稅是不正確的。

　　①應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額6 000+罰款300+計(jì)提的擔(dān)保損失2 200-國(guó)債利息收入2 044.7×4%-交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)500+多計(jì)提的折舊120=8 038.21(萬(wàn)元)

　�、趹�(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額8 038.21×所得稅稅率25%=2 009.55(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司計(jì)算的所得稅費(fèi)用是不正確的。

　�、龠f延所得稅負(fù)債(交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅負(fù)債75(500×15%)-年初遞延所得稅負(fù)債0=75(萬(wàn)元)

　�、谶f延所得稅資產(chǎn)(固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)所致)=年末遞延所得稅資產(chǎn)18(120×15%)-0=18(萬(wàn)元)

　�、�2010年遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債75-遞延所得稅資產(chǎn)18=57(萬(wàn)元)

　�、�2010年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅2 009.55+遞延所得稅57=2 066.55(萬(wàn)元)

　　[解析]：

　　[該題針對(duì)“所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核]

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