【答案】
(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間,并說明理由
資本化起點(diǎn)為2007年1月1日,資本化終點(diǎn)為2007年12月31日,其中:4月1日—6月30日的三個(gè)月期間應(yīng)暫停資本化。
理由是:①2007年1月1日同時(shí)符合利息資本化的三個(gè)條件:資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生;借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生和為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。②2007年12月31日固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),應(yīng)停止資本化;③4月1日—6月30符合暫停資本化的兩個(gè)條件:發(fā)生非正常中斷,且連續(xù)中斷3個(gè)月(含)以上。
(2)按季計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額,并進(jìn)行賬務(wù)處理
資本化期間為2007年1月1日—12月31日,4月1日—6月30日暫停資本化,計(jì)算利息資本化金額:
第一季度:
利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
第二季度:
利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120(萬元),第二季度利息全部費(fèi)用化
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 120
貸:銀行存款 120
第三季度:
利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
第四季度:
利息費(fèi)用=8000×6%÷12×3=120(萬元),資本化期間的專門借款利息可以全部資本化:
借:在建工程 120
貸:銀行存款 120
(3)分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提減值準(zhǔn)備,如需計(jì)提,計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額
、儆捎诠潭ㄙY產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象,需要對可收回金額進(jìn)行測試,如果可收回金額小于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
、2007年年末,生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為16474.39萬元,2008年計(jì)提折舊額=(16473.39—473.39)/10=1600(萬元),計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該生產(chǎn)線的固定資產(chǎn)凈值為14873.39(16473.39-1600)萬元;固定資產(chǎn)可收回金額為14000萬元,因此,可收回金額小于賬面價(jià)值,應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
、塾(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=14873.39—14000=873.39(萬元)
借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39
(4)計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額,并對債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理
南海公司將來應(yīng)付金額= 8000-500=7500(萬元)
債務(wù)重組利得=重組時(shí)債務(wù)賬面余額—將來應(yīng)付金額=8000—7500=500(萬元)
借:長期借款 8000
貸:短期借款 7500
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 500
(5)計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益,并進(jìn)行賬務(wù)處理
①計(jì)算轉(zhuǎn)讓前該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值:
2009年1-9月應(yīng)計(jì)提折舊額=(14000-473.39)/9×(9/12)=1127.22(萬元)
2009年9月30日轉(zhuǎn)讓前生產(chǎn)線賬面凈額=原價(jià)16473.39—累計(jì)折舊2727.22(1600+1127.22)—資產(chǎn)減值準(zhǔn)備873.39=12872.78(萬元)
、谵D(zhuǎn)讓生產(chǎn)線發(fā)生的虧損=生產(chǎn)線賬面凈額—轉(zhuǎn)讓價(jià)款=12872.78—12710=162.78(萬元)。
借:固定資產(chǎn)清理 12872.78
累計(jì)折舊 2727.22
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 873.39
貸:固定資產(chǎn) 16473.39
借:銀行存款 12710
營業(yè)外支出 162.78
貸:固定資產(chǎn)清理 12872.78
點(diǎn)評:本題以固定資產(chǎn)核算為主線,將借款費(fèi)用資本化、債務(wù)重組等知識(shí)點(diǎn)聯(lián)系起來:固定資產(chǎn)建造過程中,如果有專門借款,則專門借款利息應(yīng)按要求資本化;固定資產(chǎn)建造完成后,應(yīng)計(jì)提折舊,而后進(jìn)行減值測試,如發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備;計(jì)提固定資產(chǎn)減值后,應(yīng)重新計(jì)算折舊額;在無法歸還專門借款時(shí),簽訂債務(wù)重組協(xié)議,延期還款,其后用處置固定資產(chǎn)所得價(jià)款歸還借款。整個(gè)過程環(huán)環(huán)緊扣,將眾多知識(shí)點(diǎn)有機(jī)結(jié)合起來。
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