2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項(xiàng)新工藝完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 2000

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　　(2)計(jì)算2007年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的攤銷金額

　　(2000/10)×(6/12)=100(萬(wàn)元)

　　編制2007年12月31日攤銷無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄

　　借：管理費(fèi)用——無(wú)形資產(chǎn)攤銷 100

　　貸：累計(jì)攤銷 100

　　計(jì)算2007年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額-累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額 =2000-100=1900(萬(wàn)元)

　　該無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬(wàn)元，所以應(yīng)該計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1900-1000=900(萬(wàn)元)。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　　(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)1000

　　累計(jì)攤銷 100

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 2000

　　注意：不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900。

　　借：應(yīng)收股利(200×30%)　　　　　　　　60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)　　　60

　　借：銀行存款　　　　　　　60

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　60

　　(4)

　　固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額調(diào)整減少折舊50/5=10萬(wàn)元,調(diào)整后凈利潤(rùn)=1190+10=1200萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益=1200×30%=360萬(wàn)元。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　360

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　360

　　借：應(yīng)收股利(300×30%)　　　　　　　　　　90

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　90

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　90

　　貸：應(yīng)收股利90

　　(5)

　　調(diào)整后凈利潤(rùn)=-610+10=-600萬(wàn)元,確認(rèn)投資收益=-600×30%=-180萬(wàn)元。

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　180

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)　　　180

　　(6)

　　此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資新的賬面價(jià)值=(1000-60)+(360-90-180)=1030(萬(wàn)元)，

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費(fèi)用后的凈額，該長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為900萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1030-900=130(萬(wàn)元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　130

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　130

　　(7)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　(200×30%)　　60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　　(8)借：固定資產(chǎn)　 900

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　130

　　投資收益 60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(投資成本)940

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(損益調(diào)整)(360-90-180) 90

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　60

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　 　60