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2009《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》跨章節(jié)綜合試題及答案匯總

  二、練習(xí)目的:練習(xí)存貨+非貨幣性資產(chǎn)交換+債務(wù)重組

  紅葉股份有限公司(下稱紅葉公司)為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為17%(凡資料中涉及的其它企業(yè),需交納增值稅的,皆為17%的稅率),所得稅稅率為25%。2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)2月5日紅葉公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。已知土地使用權(quán)的賬面余額為2000萬元,累計(jì)攤銷200萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%的稅率交納營業(yè)稅。換入的原材料公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為1880.34萬元,并已取得增值稅專用發(fā)票,發(fā)票上注明的增值稅稅額為319.66萬元。因材料價(jià)值較低,交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  (2)6月30日即中期末,按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后,截止6月30日止,賬面成本為800萬元,市場價(jià)值為750萬元。由于原材料價(jià)格下降,造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價(jià)也相對下降。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元,但生產(chǎn)成本仍為970萬元,將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元,估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。

  (3)8月15日,因紅葉公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還,遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議:

 、儆勉y行存款歸還欠款50萬元;

 、谟蒙鲜鲈牧系囊话霘w還欠款,相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元;

 、塾盟止善80萬股歸還欠款,股票的賬面價(jià)值(成本)為240萬元,作為交易性金融資產(chǎn)反映在賬中,債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后,已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

  (4)12月31日,按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元,相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元,預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元;原材料的賬面成本為400萬元,市場購買價(jià)格為380萬元。

  【要求】

  (1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

  (2)對紅葉公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理

  (3)對紅葉公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理

  (4)對紅葉公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理。(單位:萬元)

  【答案】

  (1)對紅葉公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理

 、倥袛嗍欠駥儆诜秦泿判再Y產(chǎn)交換

  收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=300/ 2500=12%< 25%;因補(bǔ)價(jià)占交易金額的12%,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

 、谫~務(wù)處理如下:

  借:銀行存款 300

  原材料 1880.34

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 319.66

  累計(jì)攤銷 200

  貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 2000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅(2500萬×5%) 125

  營業(yè)外收入(2500-(2000-200)-125)575

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