三、練習(xí)目的:練習(xí)固定資產(chǎn)+借款費(fèi)用資本化+債務(wù)重
南海股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“南海公司”)為了建造一條生產(chǎn)線,于2007年1月1日專門從中國(guó)銀行借入8000萬(wàn)元借款,借款期限為2年半,年利率為6%,利息每季末一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設(shè)備提供商甲外商投資公司負(fù)責(zé)建造,雙方約定,在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后,作為驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。南海公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價(jià)款為16000萬(wàn)元。
(1)2007年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:
1月1日,生產(chǎn)線正式動(dòng)工興建,當(dāng)日用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。
2月1日,用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。
4月1日,因甲公司設(shè)備制造中發(fā)生事故,無(wú)法及時(shí)供貨,工程被迫停工。
7月1日,工程重新開(kāi)工。
8月1日,用銀行存款向甲公司支付工程進(jìn)度款6000萬(wàn)元。
11月20日,生產(chǎn)線建造基本完成,進(jìn)行試生產(chǎn),發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷,產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復(fù)調(diào)試,于12月31日達(dá)到技術(shù)要求,生產(chǎn)出了批量合格品,生產(chǎn)線完工,可投入使用。南海公司于12月31日支付價(jià)款4000萬(wàn)元。假設(shè)南海公司沒(méi)有其他借款,該筆貸款的派生存款利息收入忽略不計(jì)。
(2)假定2008、2009年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:
、2008年1月31日,辦理生產(chǎn)線工程竣工決算,該生產(chǎn)線總成本為人民幣16473.39萬(wàn)元。南海公司對(duì)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限10年,預(yù)計(jì)凈殘值為473.39萬(wàn)元。 ②2008年12月31日,由于國(guó)家對(duì)該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級(jí)上提高了標(biāo)準(zhǔn),使產(chǎn)品的銷售受到較大限制,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了嚴(yán)重不利影響,該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象。經(jīng)估計(jì),其可收回金額為14000萬(wàn)元。
、2009年1月1日,該生產(chǎn)線發(fā)生減值后,原預(yù)計(jì)的使用年限和預(yù)計(jì)的凈殘值不變。
、2009年6月末,中國(guó)銀行的該筆貸款到期,南海公司因財(cái)務(wù)狀況不佳,無(wú)力償還貸款。7月1日,南海公司提出,用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務(wù),銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置,不同意以生產(chǎn)線抵償債務(wù);但鑒于企業(yè)目前的實(shí)際狀況,同意延期一個(gè)季度還款,同時(shí)將本金減少500萬(wàn)元,延期期間不計(jì)利息。南海公司同意了中國(guó)銀行提出的還款方案,并表示積極籌措資金,保證債務(wù)重組方案的實(shí)施。
2009年6月末貸款到期時(shí),該筆貸款本金8000萬(wàn)元,利息已按季歸還。
、2009年9月5日,南海公司為維護(hù)信譽(yù),積極籌措資金,將該生產(chǎn)線以低價(jià)轉(zhuǎn)讓給乙外商獨(dú)資公司,取得價(jià)款12710萬(wàn)元。9月20日辦妥了有關(guān)資產(chǎn)交接手續(xù),價(jià)款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關(guān)稅費(fèi)。
、9月末,按照債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,南海公司歸還了中國(guó)銀行的貸款本息。
【要求】
(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關(guān)的借款費(fèi)用資本化的期間,并說(shuō)明理由。
(2)按季度計(jì)算為建造生產(chǎn)線應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(3)分析南海公司2008年末該生產(chǎn)線是否需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如需計(jì)提,計(jì)算應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
(4)計(jì)算2009年7月1日債務(wù)重組時(shí)南海公司債務(wù)重組利得的金額,并對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)計(jì)算南海公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益,并進(jìn)行賬務(wù)處理。
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