五、綜合題

　　1、某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元，銷售費用1200萬元，管理費用600萬元，投資收益90萬元，營業(yè)外支出100萬元，企業(yè)利潤合計為190萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整：(1)投資收益中，國債持有期間的利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，投資于非上市公司，取得按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元;(2)銷售費用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費為500萬元，發(fā)生的宣傳費為300萬元;(3)管理費用中60萬元為業(yè)務(wù)招待費支出; (4)計入成本費用的工資總額為600萬元，企業(yè)當(dāng)年福利費實際支出為104萬元，當(dāng)年列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險40萬元;(5)營業(yè)外支出中，30萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，40萬元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，10萬元為逾期兩年的應(yīng)收賬款，10萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，10萬元為補(bǔ)繳上年的所得稅款;(6)當(dāng)年購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額為100萬元。要求：計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】 (1)實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為=500+300=800(萬元)。廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實際發(fā)生數(shù)大于限額，按限額750萬元扣除。(2)業(yè)務(wù)招待費扣除限額：當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費的60%=60×60%=36(萬元)，所以，業(yè)務(wù)招待費稅前扣除額為25萬元。(3)福利費扣除限額=600×14%=84(萬元)，實際發(fā)生數(shù)104萬元大于限額，按限額84萬元扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險扣除限額=600×5%=30(萬元)，實際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。(4)稅法規(guī)定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是實際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應(yīng)收賬款不得扣除，消防部門檢查罰款屬于行政性罰款得不扣除，補(bǔ)繳的所得稅款不得在稅前扣除。企業(yè)2010年稅前可扣除的營業(yè)外支出為30萬元。(5)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬元)企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)

　　【答案解析】