五、綜合題

　　1、某企業(yè)2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2500萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加500萬(wàn)元，銷(xiāo)售費(fèi)用1200萬(wàn)元，管理費(fèi)用600萬(wàn)元，投資收益90萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，企業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為190萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題需要調(diào)整：(1)投資收益中，國(guó)債持有期間的利息收入20萬(wàn)元，公司債券利息收入30萬(wàn)元，投資于非上市公司，取得按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元;(2)銷(xiāo)售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬(wàn)元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為300萬(wàn)元;(3)管理費(fèi)用中60萬(wàn)元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出; (4)計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額為600萬(wàn)元，企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實(shí)際支出為104萬(wàn)元，當(dāng)年列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)40萬(wàn)元;(5)營(yíng)業(yè)外支出中，30萬(wàn)元為因遲延交貨按購(gòu)銷(xiāo)合同約定支付的違約金，40萬(wàn)元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，10萬(wàn)元為逾期兩年的應(yīng)收賬款，10萬(wàn)元為消防部門(mén)在防火檢查中的罰款，10萬(wàn)元為補(bǔ)繳上年的所得稅款;(6)當(dāng)年購(gòu)買(mǎi)安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額為100萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】 (1)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為=500+300=800(萬(wàn)元)。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額，按限額750萬(wàn)元扣除。(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰=5000×5‰=25(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=60×60%=36(萬(wàn)元)，所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為25萬(wàn)元。(3)福利費(fèi)扣除限額=600×14%=84(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)104萬(wàn)元大于限額，按限額84萬(wàn)元扣除。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)扣除限額=600×5%=30(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生數(shù)40萬(wàn)元大于限額，按限額30萬(wàn)元扣除。(4)稅法規(guī)定，購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中支付的違約金可以在稅前扣除;計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是實(shí)際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應(yīng)收賬款不得扣除，消防部門(mén)檢查罰款屬于行政性罰款得不扣除，補(bǔ)繳的所得稅款不得在稅前扣除。企業(yè)2010年稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出為30萬(wàn)元。(5)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬(wàn)元)企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬(wàn)元)

　　【答案解析】