四、簡答題

　　1

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的管理費用：

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰;由于16000×5‰=80(萬元)<140×60%=84(萬元)，準予扣除80萬元。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的管理費用=1500-140+80=1440(萬元)

　　(2)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的銷售費用：

　　廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額 =16000×15%=2400(萬元)，實際發(fā)生額=700+150=850(萬元)，可以據(jù)實扣除。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的銷售費用=950(萬元)

　　(3)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額：

　　企業(yè)直接向某學(xué)校捐贈40萬元，不得在稅前扣除;企業(yè)通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　年度利潤總額=16000+20-10500-2000-1500-950-500-100=470(萬元)

　　公益性捐贈的扣除限額=470×12%=56.4(萬元)，因此通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款60萬元，只能在稅前扣除56.4萬元。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額=56.4(萬元)

　　(4)該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額：

　　企業(yè)取得的國債利息收入20萬元免征企業(yè)所得稅;新技術(shù)開發(fā)費260萬元可加計扣除50%。

　　該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=16000-10500-2000-1440-950-500-56.4-260×50%=423.6(萬元)

　　(5)該企業(yè)2011年應(yīng)納所得稅額=423.6×25%=105.9(萬元)。

　　2

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的銷售費用：

　　廣告費扣除限額 =(5000+200)×15%=780(萬元)，小于實際發(fā)生額900萬元，本年度只能稅前扣除780萬元。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的銷售費用=1340-900+780=1220(萬元)

　　(2)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的管理費用：

　　企業(yè)之間支付的管理費不得在稅前扣除，所以該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的管理費用=960-30=930(萬元)

　　(3)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的財務(wù)費用：

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的財務(wù)費用=200×5%×9/12=7.5(萬元)

　　(4)該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額：

　　支付客戶違約金20萬元和法院訴訟費7萬元可以在稅前扣除;稅收滯納金3萬元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬元不得在稅前扣除。

　　該企業(yè)2011年所得稅前可扣除的營業(yè)外支出金額=80-3-50=27(萬元)

　　(5)該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額：

　　居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。因此投資收益34萬元為免稅收入。

　　企業(yè)實際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實扣除，不需要做納稅調(diào)整;

　　工會經(jīng)費的扣除限額=72×2%=1.44(萬元)

　　職工福利費的扣除限額=72×14%=10.08(萬元)

　　職工教育經(jīng)費的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬元)

　　因此工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬元)

　　該企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(萬元)

　　(6)該企業(yè)2011應(yīng)納所得稅額=401.3×25%=100.33(萬元)。

　　3

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)所得稅前可扣除的銷售費用200萬元

　　按稅法規(guī)定，稅前扣除的廣告費用不能超過銷售(營業(yè))收入的15%。

　　廣告費扣除限額=3000×15%=450(萬元)

　　廣告費沒有超支。

　　(2)該企業(yè)所得稅前可扣除的管理費用=500-(20-12)-10-15-30=437(萬元)

　�、侔炊惙ㄒ�(guī)定，業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過銷售(營業(yè))收入的5‰;

　　業(yè)務(wù)招待費限額計算：

　　限額一：3000×5‰=15(萬元);限額二：20×60%=12(萬元);可扣除業(yè)務(wù)招待費12萬元。

　�、诎炊惙ㄒ�(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得稅前扣除，所以減去30萬元;

　　③支付關(guān)聯(lián)企業(yè)的管理費10萬元，稅前不得扣除;

　　④為投資者支付的家庭財產(chǎn)保險費15萬元，稅前不得扣除。

　　(3)該企業(yè)計入應(yīng)納稅所得額的投資收益為0。

　�、賴鴰烊⑹杖朊庹髌髽I(yè)所得稅;

　　②居民企業(yè)直接投資于其它居民企業(yè)的投資收益屬于免稅收入;

　�、鄱惙ú徽J可權(quán)益法計算的投資損失15萬元，不能稅前扣除。

　　(4)企業(yè)應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的營業(yè)外收入是0。

　�、偃〉脟鴦�(wù)院規(guī)定專項用于科研的財政性資金不計入應(yīng)稅所得，屬于不征稅收入。

　�、谝粋�納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)符合條件的轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得，500萬元以下的部分免稅，500萬元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。因此本題中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=80-2-20=58(萬元)，免征企業(yè)所得稅。

　　(5)企業(yè)稅前可扣除的營業(yè)外支出是10.5萬元。

　　經(jīng)營性罰款稅前可以扣除。

　　(6)該企業(yè)應(yīng)納稅所得額

　　=3000-1500-12-200-437-10.5=840.5(萬元)

　　(7)該企業(yè)應(yīng)納的所得稅額=840.5×25%=210.13(萬元)

　　(8)應(yīng)補繳企業(yè)所得稅=210.13-110(預(yù)繳)=100.13(萬元)。

　　4

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)2011年度的銷售(營業(yè))收入=4500+300=4800(萬元)，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=4800×15%=720(萬元)<廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實際發(fā)生額=800+20=820(萬元)，所以廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除720萬元。

　　該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的銷售費用=1500-820+720=1400(萬元)。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=4800×5‰=24(萬元)<業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=50×60%=30(萬元)，所以業(yè)務(wù)招待費在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除24萬元。

　　該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的管理費用=500-50+24=474(萬元)

　　[注意]研究新產(chǎn)品的費用加計扣除部分不能在管理費用中加計扣除，應(yīng)該計算在應(yīng)納稅所得額時加計扣除。

　　(3)該企業(yè)在計算稅前可以扣除的利息費用=50÷10%×6%=30(萬元)，實際發(fā)生50萬元，所以該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的財務(wù)費用=80-50+30=60(萬元)

　　(4)該企業(yè)的會計利潤=4500-2000-80+300-100-1500-500-80-30+18=528(萬元)，通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈限額=528×12%=63.36(萬元)，所以通過政府部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元現(xiàn)金在計算應(yīng)納稅所得額時可以全部扣除。

　　接受工商局罰款屬于行政罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時不能扣除。

　　該企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時允許扣除的營業(yè)外支出=30-1=29(萬元)。

　　(5)該企業(yè)2011年度的應(yīng)納稅所得額=4500-2000-80+300-100-1400-474-40×50%-60-29=637(萬元)。

　　從直接投資外地居民公司分回稅后利潤17萬元和國債利息收入1萬元，屬于免稅收入。

　　(6)該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=637×25%=159.25(萬元)。

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