2008中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)精華

　　二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

　　(一)新準(zhǔn)則成本法和權(quán)益法適用的范圍發(fā)生了變化：控制情況下要求采用成本法。

　　(二)與合并報表的聯(lián)系：

　　控制情況下，平時采用成本法;而編制合并報表時，其前提是采用權(quán)益法核算。因此，要把成本法按照權(quán)益法的方法，在合并底稿中調(diào)整為按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資。這樣才能與子公司的所有者權(quán)益相抵銷。

　　(三)長期股權(quán)投資的核算

　　1.成本法下，受資企業(yè)所有者權(quán)益變動，不影響投資企業(yè)投資，注重的是投資成本。

　　受資企業(yè)分配利潤，如果是用投資前的利潤分配的，沖減投資成本。如果是用投資以后分配的利潤，確認(rèn)為投資收益。

　　沖減多少成本，確認(rèn)多少收益，前面已經(jīng)重點講過。

　　2.權(quán)益法

　　受資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生變動，投資企業(yè)投資隨之變化。

　　(1)受資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤

　　假如A企業(yè)對B企業(yè)投資，達(dá)

　　到30%。B企業(yè)本期實現(xiàn)凈利潤10萬元，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)增加長期股權(quán)投資3萬元，確認(rèn)投資收益3萬元。

　　借：長期股權(quán)投資　　 30000

　　貸：投資收益 30000

　　(2)受資企業(yè)宣告發(fā)放股利或分配利潤

　　投資企業(yè)要沖減長期股權(quán)投資：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(3)受資企業(yè)發(fā)生虧損

　　投資企業(yè)要按比例確認(rèn)投資損失：

　　借：投資收益

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4)其他原因?qū)е率苜Y企業(yè)所有者權(quán)益的發(fā)生變動

　　如受資企業(yè)資本公積變化，也會導(dǎo)致投資企業(yè)投資發(fā)生變化。

　　假如B企業(yè)資本公積增加20萬元，投資企業(yè)投資也會增加20×30%：

　　借：長期股權(quán)投資　　 60000

　　貸：資本公積 60000

　　3.教材P134,以下兩點應(yīng)當(dāng)注意：

　　(1)形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用成本法核算的，其長期股權(quán)投資在購買日的賬面價值應(yīng)為原賬面價值加上購買日為取得進(jìn)一步的股份支付的對價公允價值之和;形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面價值調(diào)整至其最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　第一種情況，合并前采用成本法核算：

　　例1.A企業(yè)對B企業(yè)投資，達(dá)到B企業(yè)有表決權(quán)資本的10%。A企業(yè)采用成本法核算�，F(xiàn)在，A企業(yè)追加對B企業(yè)投資，增加持有B企業(yè)發(fā)行在外股數(shù)的45%，達(dá)到55%。

　　假如A企業(yè)原來投資10萬元，B企業(yè)有表決權(quán)資本100萬元，A企業(yè)追加投資50萬元。則A企業(yè)投資賬戶上反映60萬元。

　　第二種情況，合并前采用權(quán)益法核算：

　　假如A企業(yè)對B企業(yè)投資，達(dá)到30%。A企業(yè)采用權(quán)益法核算�，F(xiàn)在，A企業(yè)追加對B企業(yè)投資，取得另外的30%，一共擁有60%份額，則A企業(yè)應(yīng)采用成本法核算。問：追加投資后，則A企業(yè)投資賬面價值是多少?

　　答：應(yīng)該在購買日，對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行追溯調(diào)整，將其調(diào)整為最初投資成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新增加投資所支付的公允價值，兩者之和作為長期股權(quán)投資的入賬價值。

　　例2.教材P134例7-6。

　　20×5年3月投資時A公司賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　20×5年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤時，A企業(yè)賬務(wù)處理：

　　借：長期股權(quán)投資 150

　　貸：投資收益 150

　　補充例7-6：追加投資后，A對B投資達(dá)到60%，對B實施控制。所以A公司在2006年期末需要編合并報表。而編合并報表時，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資要采用權(quán)益法，但剛才已調(diào)整為成本法，所以要計算權(quán)益法下的長期股權(quán)投資。權(quán)益法下的長期股權(quán)投資為9150萬元(4000+150+5000)，則抵銷分錄為：

　　借：實收資本

　　資本公積

　　盈余公積

　　未分配利潤—年末數(shù)

　　商譽 (借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資 9150(按權(quán)益法計算)

　　少數(shù)股東權(quán)益 (合并日子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東比例40%)

　　營業(yè)外收入 (貸方差額)

　　還有一個抵銷分錄，即投資收益與凈利潤的抵銷：

　　借：投資收益 (按權(quán)益法調(diào)整后)

　　少數(shù)股東損益 (子公司凈利潤*少數(shù)股東比例)

　　未分配利潤—年初

　　貸：本年利潤分配—提取盈余公積

　　—應(yīng)付股利

　　未分配利潤—年末

　　這樣的問題，容易出綜合題。在學(xué)習(xí)時務(wù)必要引起特別注意

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