2008中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)精華

推薦：安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)

　　演變過程：

　　在第一版準則中，計入營業(yè)外收入;(弊端：例如母公司免除子公司債務(wù)，不便于報表使用者真實了解企業(yè)狀況)

　　在第二版準則中，計入資本公積;(不合國際慣例)

　　在第三版準則中，計入營業(yè)外收入。(從其他途徑進行監(jiān)管，并進行單獨反映)

　　4.對于或有事項

　　在或有事項里，謹慎性原則體現(xiàn)也比較明顯。

　　在滿足三個條件下，或有事項可以確認為預(yù)計負債：

　　(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);

　　(2)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　(3)該義務(wù)的金額能可靠地計量

　　注意：或有的條件不能確認為預(yù)計資產(chǎn)。

　　例如：a企業(yè)起訴b企業(yè)，b企業(yè)又向c企業(yè)進行追償。如果是過去交易事項形成的，很可能帶來經(jīng)濟利益流出的(發(fā)生的概率在50%--95%)，金額能夠可靠計量的情況下。B企業(yè)應(yīng)確認為一項預(yù)計負債。由于c企業(yè)才導(dǎo)致b企業(yè)被起訴，只有在基本確定的情況下(發(fā)生的概率在95%--100%)，才能確認為一項或有資產(chǎn)。

　　在報表附注中披露時，如果或有負債在可能的情況下，應(yīng)該在表外進行披露;如果是或有資產(chǎn)指有在很可能的情況下，才需要在表外進行披露。

　　03

　　對于資產(chǎn)和負債的內(nèi)容，在前面已經(jīng)介紹了很多，前面的知識是不是已經(jīng)掌握，尤其是新變化的內(nèi)容，直接影響到所得稅的學(xué)習(xí)。對于新的所得稅會計，采用資產(chǎn)負債表的所得稅會計處理方法，首先要確定資產(chǎn)或負債的賬面價值，并且將資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)與賬面價值進行比較，在此，要明確資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)的內(nèi)容。在確定了賬面價值和計稅基礎(chǔ)之后，兩者之間有差額，就形成了這種暫時性的差異。暫時性差異分為兩類，一種是應(yīng)納稅的暫時性差異，一種是可抵扣的暫時性差異。應(yīng)納稅的暫時性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅負債，可抵扣的暫時性差異對所得稅影響形成了遞延所得稅資產(chǎn)。它們主要是對所得稅費用有影響，最終計算出利潤表中的所得稅費用。

　　在這部分學(xué)習(xí)中，有兩個難點，一個是資產(chǎn)和負債的賬面價值如何確定，一個是各資產(chǎn)負債得計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債計稅基礎(chǔ)，都

　　是著眼于未來的，也就是企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值和償還負債的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中給予扣除的部分。

　　對于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)，簡單的理解就是，稅法中規(guī)定的資產(chǎn)負債的數(shù)額。

　　資產(chǎn)中新的比較復(fù)雜的內(nèi)容與所得稅內(nèi)容相結(jié)合的問題

　　形成暫時性差異的，像固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，金融資產(chǎn)以及資產(chǎn)減值等等的各種資產(chǎn)問題都有可能形成暫時性差異，把這種暫時性差異對所得稅的影響綜合的進行考慮。

　　在第十五章的學(xué)習(xí)中講到，資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，這個暫時性差異何時形成可抵扣的差異，何時形成應(yīng)納稅的差異，在前面已經(jīng)介紹過了。我們現(xiàn)在介紹的是在這個問題上的深化。

　　1.固定資產(chǎn)的問題

　　固定資產(chǎn)的賬面價值，是用固定資產(chǎn)的原值減去固定資產(chǎn)會計上允許的折舊，如果固定資產(chǎn)計提減值準備的，還要減去固定資產(chǎn)的減值準備。

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是用固定資產(chǎn)的原值減去折舊，而不考慮計提的減值準備，而這里的折舊不一定為會計上的折舊，而是稅法允許的記提折舊的數(shù)額。

　　請看教材P301例1。

　　例：固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會計上采用的計提折舊的方法為加速折舊法中的年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時，固定資產(chǎn)計提了10萬元的減值準備。

　　此時，

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的原值-兩年的折舊

　　企業(yè)會計中：年數(shù)總和法

　　第一年的折舊=1500000*5/15=500000元

　　第二年的折舊=1500000*4/15=400000元

　　1500000-500000-400000=600000元

　　減去減值準備：固定資產(chǎn)的賬面價值=600000-100000=500000元

　　稅法中規(guī)定：平均年限法

　　每年計提折舊=1500000/5=300000元

　　兩年共計折舊=2*300000=600000元

　　固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1500000-600000=900000元

　　賬面價值<計稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為可抵扣。

　　兩者差額=900000-500000=400000元

　　可抵扣的差額形成遞延所得稅資產(chǎn)，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 400000*33/%=132000

　　貸：所得稅費用 132000

　　2.無形資產(chǎn)的問題

　　對研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準則中規(guī)定，研究的支出應(yīng)予以費用話，計入“研發(fā)支出——費用化支出”，期末時計入當(dāng)期損益“管理費用”;但對于研究成功進入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計入“研發(fā)支出——資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。

　　稅法中規(guī)定，無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，再自創(chuàng)過程中的支出，全部予以費用化，則該無形資產(chǎn)賬面價值應(yīng)是研究開發(fā)階段的資本化支出。計稅基礎(chǔ)為零。

　　請看教材P302頁例[15-3]。

　　對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不再進行攤銷，而是要進行減值測試。對于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計提無形資產(chǎn)的減值準備。此內(nèi)容是今年準則中新增加的。

　　稅法還是按照原來的規(guī)定進行攤銷，期限最長不超過十年。此時在計算無形資產(chǎn)賬面價值時，賬面價值為無形資產(chǎn)的原值減去無形資產(chǎn)累計攤銷的數(shù)額，減去無形資產(chǎn)的減值準備。

　　在稅法中，計稅基礎(chǔ)不允許減去計提的減值準備，而且，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進行攤銷。

　　請看教材P302頁例4。

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