2008中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)精華

　　七、公允價(jià)值計(jì)量在債務(wù)重組中的體現(xiàn)

　　債權(quán)人在債務(wù)重組中可能收到現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)和應(yīng)收款項(xiàng)等。如果債權(quán)人收到的是非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與債權(quán)的賬面余額兩者之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。

　　例如：A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)的100萬(wàn)元的款項(xiàng)，計(jì)提了5萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。B企業(yè)拿一套房屋償債，房屋原值100萬(wàn)，已計(jì)提折舊40萬(wàn)，賬面價(jià)值60萬(wàn)，該房屋的公允價(jià)值是90萬(wàn)。A企業(yè)將收到的房屋作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　借：固定資產(chǎn) 90

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出 5

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本金的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(非股份有限公司為實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　承上例，A企業(yè)的100萬(wàn)的應(yīng)收款項(xiàng)，收不回來(lái)當(dāng)作其對(duì)B企業(yè)的股權(quán)投資，雙方協(xié)商，A企業(yè)占B企業(yè)20萬(wàn)股，每股面值1元，價(jià)格3元/每股，A企業(yè)要確定對(duì)B企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　營(yíng)業(yè)外支出 35

　　貸：應(yīng)收賬款 100

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。債務(wù)的公允價(jià)值是指熟悉情況的交易雙方認(rèn)可的價(jià)格。

　　承上例，A企業(yè)和B企業(yè)協(xié)商，兩年后收回88萬(wàn)的應(yīng)收款項(xiàng)。

　　八、公允價(jià)值計(jì)量在收入中的體現(xiàn)

　　如果采用的是遞延方式銷(xiāo)售的，實(shí)際上具有融資性質(zhì)，應(yīng)該按照應(yīng)收合同或者協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售收入。舉例：銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，如果現(xiàn)在付款800萬(wàn)，如果分5年支付，每年需要支付200，5年一共支付1000萬(wàn)。確認(rèn)收入按照800萬(wàn)入賬。

　　融資租賃固定資產(chǎn)，按照最低租賃付款額與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值孰低來(lái)確定固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

　　會(huì)計(jì)專(zhuān)題二 謹(jǐn)慎性原則及其應(yīng)用

　　在考試過(guò)程中，謹(jǐn)慎性原則實(shí)際上是在準(zhǔn)則中變化比較大的內(nèi)容。謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用尺度有了很大的變化，也就導(dǎo)致在會(huì)計(jì)核算中，與原來(lái)所要求的內(nèi)容有了很大區(qū)別。

　　我國(guó)在1992年出臺(tái)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，提出謹(jǐn)慎性原則，從1993年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后，謹(jǐn)慎性原則受到了愈來(lái)愈大的關(guān)注。2000年在新頒布的準(zhǔn)則中繼續(xù)加以應(yīng)用，在應(yīng)用的過(guò)程，要求應(yīng)用要適度。因此，在之后的會(huì)計(jì)核算中，為了滿足應(yīng)用適度的要求，原來(lái)的很多觀念多被否定了。變化之后，會(huì)計(jì)處理的思路，方法還是有一個(gè)基本思路的。同學(xué)們應(yīng)該按照這種基本的思想來(lái)進(jìn)行學(xué)習(xí)。

　　謹(jǐn)慎性原則，是對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，以及在報(bào)告時(shí)，應(yīng)該保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，不應(yīng)低估負(fù)債或費(fèi)用。

　　在這個(gè)問(wèn)題的應(yīng)用過(guò)程中，這個(gè)原則在很多地方都要加以應(yīng)用。

　　1.在存貨中，關(guān)于捐贈(zèng)存貨(存貨，固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn))的處理，過(guò)去作為企業(yè)的資本公積，現(xiàn)在應(yīng)該作為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。同理，因債務(wù)人無(wú)法確定導(dǎo)致應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法支付的，應(yīng)把無(wú)法支付的款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入，而不是資本公積。

　　2.在固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定中：

　　(1)某固定資產(chǎn)屬于特種行業(yè)的固定資產(chǎn)，如果此固定資產(chǎn)在處置時(shí)，會(huì)有大額的處置或棄置的費(fèi)用很可能發(fā)生，那么現(xiàn)在此固定資產(chǎn)的入賬時(shí)，應(yīng)該把處置或棄置的費(fèi)用進(jìn)行折現(xiàn)，計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　　例如，建造油田耗資10億，十年以后廢棄此油田時(shí)，會(huì)有1億的支出。比如1億的現(xiàn)值未80000000，則此油田的入賬價(jià)值為十億八千萬(wàn)。

　　借：固定資產(chǎn) 1080000000

　　貸：銀行存款 1000000000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 80000000

　　(2)除處置或棄置的費(fèi)用外，還有自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。過(guò)去自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)，在創(chuàng)造過(guò)程中發(fā)生的支出全部予以費(fèi)用化;在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，無(wú)形資產(chǎn)在自創(chuàng)過(guò)程中，把創(chuàng)造分為兩個(gè)不同的階段，一個(gè)是研究階段，一個(gè)是開(kāi)發(fā)階段。在研究階段發(fā)生的支出，予以費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)，期末結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　在開(kāi)發(fā)階段，滿足資本化條件的，允許資本化。在期末并不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在開(kāi)發(fā)成功以后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)賬戶。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　貸：銀行存款(等)

　　借：無(wú)形資產(chǎn)

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　(3)對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定，不再進(jìn)行攤銷(xiāo)，而過(guò)去要求進(jìn)行攤銷(xiāo)。

　　例如：企業(yè)有一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，如果保密的好，很長(zhǎng)時(shí)間能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)，在過(guò)去核算時(shí)按十年進(jìn)行攤銷(xiāo)，如果十年后，此非專(zhuān)利技術(shù)還為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，賬面余額也只能為零。在新準(zhǔn)則中，如果這項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)是使用壽命不確定的，則不進(jìn)行攤銷(xiāo)，而是在期末進(jìn)行減值測(cè)試。如果減值，則計(jì)提減值準(zhǔn)備;如果沒(méi)減值，不做任何會(huì)計(jì)處理。

　　3.投資性房地產(chǎn)也是一個(gè)新的內(nèi)容。

　　(1)投資性房地產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，對(duì)于滿足有活躍的交易市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量?jī)蓚�(gè)條件的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià);假如，兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足或者都不能滿足時(shí)，按賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。

　　(2)對(duì)于投資性房地產(chǎn)有轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。比如，過(guò)去是自用的房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)換成投資性房地產(chǎn)。

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)該按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的房地產(chǎn)的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。公允價(jià)值如果比原來(lái)的賬面價(jià)值高的，差額作為所有者權(quán)益的利得(資本公積)，如果之后處置了此房地產(chǎn)，把資本公積也應(yīng)確認(rèn)為收益。公允價(jià)值如果比原來(lái)的賬面價(jià)值低的，差額計(jì)入當(dāng)期損益。處理是不一樣的。

　　投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，不論公允價(jià)值大于賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額都計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)�，自開(kāi)始此房地產(chǎn)就是投資目的的，盈利或損失都應(yīng)該加以確認(rèn)。

 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總

2008年會(huì)計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

 輔導(dǎo)方案　 教材訂購(gòu)熱線：010-62199365

會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座