2008中級會計職稱《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)精華

　　例如：B企業(yè)并入A企業(yè)，A和B不受同一控制，A拿100萬的固定資產(chǎn)把B合并了，A取得了B企業(yè)100萬可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的90%。按放棄的資產(chǎn)的公允價值入賬，只占到100萬的90%，形成10萬的商譽。

　　如果發(fā)行的是權(quán)益性證券合并的也按照權(quán)益性證券的公允價值入賬;如果是承擔(dān)的負債就按負債的公允價值入賬。

　　如果不是合并時形成的長期股權(quán)投資，而是以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，支付多少現(xiàn)金，長期股權(quán)投資的入賬價值就是多少。如果是發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，如果是投資者投資來的長期股權(quán)投資，就按合同或協(xié)議的價格(合同或協(xié)議的價格不公允的除外)入賬。

　　在同一控制下企業(yè)合并時，形成的長期股權(quán)投資合并計價是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認的初始投資成本之間的差額，要調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。

　　長期股權(quán)投資不僅初始計量采用公允價值，后續(xù)計量也有采用公允價值。長期股權(quán)投資如果在采用權(quán)益法的情況下，受資企業(yè)有凈利潤，投資企業(yè)借記“長期股權(quán)投資”，貸記“投資收益”。

　　新教材的重難點內(nèi)容，受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，投資企業(yè)占它30%的股份，確認投資收益30萬元。

　　借：期股權(quán)投資　　　　　30

　　貸：投資收益　　　　　　30

　　實際上，投資收益并不是30萬，因為還要把受資企業(yè)的凈利潤按它的公允價值與賬面價值不同進行調(diào)整。受資企業(yè)宣告凈利潤100萬元，是按賬面價值進行計算的，而投資入賬價值是按公允價值入賬的，還要把投資時賬面價值與公允價值不同對受資企業(yè)利潤的影響進行調(diào)整利潤。假設(shè)利潤中扣除固定資產(chǎn)的折舊是10萬元，這是按固定資產(chǎn)的賬面價值計提的折舊，如果固定資產(chǎn)的原值是100萬元，按10年計提折舊，固定資產(chǎn)的公允價值是120萬，如果按10年計提折舊，應(yīng)該計提12萬的折舊，會計處理中是按10萬元計提的折舊，公允價值計提折舊和賬面價值計提折舊有2萬的差額，現(xiàn)在進行計算要對這2萬的差額進行調(diào)整。受資企業(yè)的凈利潤實際上并不應(yīng)該是100萬元，而應(yīng)該是100萬減去2萬。調(diào)整后的受資企業(yè)的凈利潤是98萬，投資企業(yè)占30%，確認投資收益實際不是30萬，而應(yīng)該是29.4萬。

　　四、公允價值計量在非貨幣性資產(chǎn)交換中的體現(xiàn)

　　對于非貨幣性資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)入賬價值的確定有兩種計量方式：公允價值和賬面價值。

　　同時滿足以下兩個條件：

　　1.是否具有商業(yè)實質(zhì)

　　2.公允價值是否能夠可靠計量

　　那么入賬價值按公允價值計量。

　　如果不同時滿足以上兩個條件，則按換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(一)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

　　(二)如果未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間、金額方面是相等的，但換入、換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。這種情況也稱其為具有商業(yè)實質(zhì)。

　　如果具有商業(yè)實質(zhì)，并且公允價值能夠可靠計量，這兩個條件都滿足，非貨幣性資產(chǎn)交換按照換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)進行入賬;如果換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值更可靠，那么就按照換入資產(chǎn)的公允價值來確定入賬價值。

　　舉例：甲企業(yè)有一輛汽車，乙企業(yè)有一臺設(shè)備。汽車的原值是18萬，折舊是6萬元，賬面價值是12萬元，公允價值是10萬元。設(shè)備的原值是15萬，折舊是6萬元，賬面價值是9萬元，公允價值是10萬元。甲企業(yè)用汽車換入乙企業(yè)的設(shè)備。這項交換具有商業(yè)實質(zhì)，公允價值能夠可靠計量。

　　甲企業(yè)換出汽車的賬務(wù)處理：

　　借：固定

　　資產(chǎn)清理 12

　　累計折舊 6

　　貸：固定資產(chǎn) 18

　　甲企業(yè)換入設(shè)備的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn) 10

　　貸：固定資產(chǎn)清理 10

　　借：營業(yè)外支出 2

　　貸：固定資產(chǎn)清理 2

　　承上例，設(shè)備的公允價值是9.5萬，甲企業(yè)和乙企業(yè)置換，假設(shè)沒有補價，乙企業(yè)換入汽車的入賬價值就應(yīng)該按照換出資產(chǎn)的公允價值入賬。

　　乙企業(yè)的賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 9.5

　　貸：固定資產(chǎn)清理 9

　　營業(yè)外收入 0.5

　　如果站在乙企業(yè)的立場，換出資產(chǎn)的公允價值沒有換入資產(chǎn)的公允價值可靠。舉例說明，目前二手車市場比較完善，汽車的公允價值10萬比較可靠;設(shè)備9.5萬，二手設(shè)備市場不太完善，設(shè)備的公允價值沒有汽車的公允價值可靠。那么，乙企業(yè)換入的汽車就應(yīng)該按照汽車的公允價值來入賬。

　　五、公允價值計量在資產(chǎn)減值中的體現(xiàn)

　　對于一般的資產(chǎn)要看是否有減值的跡象。如果有要減值的跡象，要進行減值測試，減值測試時要確定資產(chǎn)可收回金額。確定可收回金額時，要按照資產(chǎn)或資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　公允價值如何確定的步驟：

　　1.如果資產(chǎn)有銷售協(xié)議或合同，則以銷售協(xié)議價格作為公允價值;

　　2.如果沒有銷售協(xié)議或合同，以活躍市場價格作為公允價值;

　　3.如果活躍市場也不存在，或者有活躍市場但沒有市場價格，要按照熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易所愿意提供的公平價格作為公允價值。

　　資產(chǎn)組、資產(chǎn)組組合的可收回金額的確定和單項資產(chǎn)的確定相同。

　　資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　六、公允價值計量在應(yīng)付職工薪酬中的體現(xiàn)

　　應(yīng)付職工薪酬涉及到辭退福利和企業(yè)發(fā)放非貨幣性福利的問題。

　　企業(yè)以其自產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，根據(jù)受益對象，按照產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　請看教材P187【例10-1】。

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