08中級職稱《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第七章

　　賺：被投資企業(yè)到上年末至實(shí)現(xiàn)的凈利潤

　　計(jì)算出的數(shù)額如果是正數(shù)，則繼續(xù)沖減投資成本，如果是負(fù)數(shù)，要把原來沖減的投資成本在一定范圍內(nèi)恢復(fù)。

　　沖減投資成本的計(jì)算有所弱化。

　　這部分內(nèi)容要注意成本法的范圍;受資企業(yè)宣告凈利潤不處理，受資企業(yè)宣告股利可能確認(rèn)投資收益，也可能沖減投資成本。

　　7、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法

　　權(quán)益法是重點(diǎn)內(nèi)容，在學(xué)習(xí)時(shí)要重點(diǎn)掌握。

　　(一)權(quán)益法的概念及其適用范圍

　　投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　權(quán)益法注重受資企業(yè)所有者權(quán)益。

　　(二)權(quán)益法核算

　　主要講解以下四個(gè)內(nèi)容：投資時(shí)的處理：即初始計(jì)量;受資企業(yè)所有者權(quán)益變化時(shí)投資企業(yè)如何處理;受資企業(yè)分配股利投資企業(yè)如何處理;受資企業(yè)其他所有者權(quán)益變化時(shí)投資企業(yè)如何處理。

　　1.投資時(shí)的處理：即初始計(jì)量問題。

　　非合并情況下，按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值、形成債務(wù)的公允價(jià)值或發(fā)行證券的公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值。

　　如果初始投資成本大于所占份額的，其差額作為商譽(yù)進(jìn)行處理，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　例7.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元，如果A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進(jìn)行處理。如果A企業(yè)投資35萬元，則：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　35

　　貸：銀行存款　　 　　　 35

　　此時(shí)，長期股權(quán)投資的初始投資成本不作調(diào)整。

　　如果A企業(yè)投資25萬元，小于所占份額30萬元，差額5萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)收益。

　　例8.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進(jìn)行投資，則A企業(yè)應(yīng)作為營業(yè)外收入5萬元，同時(shí)調(diào)整投資成本：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　25

　　貸：銀行存款　　 　　　 25

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　 5

　　貸：營業(yè)外收入　　 　　　5

　　注意這個(gè)內(nèi)容和以前的不同，要按照現(xiàn)在的要求掌握。這是變化比較大的內(nèi)容。

　　2.受資企業(yè)宣告凈利潤時(shí)的處理

　　一般而言，受資企業(yè)確認(rèn)的凈利潤，投資企業(yè)按比例增加長期股權(quán)投資，確認(rèn)投資收益。

　　如例7，A企業(yè)投資35萬元，占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元30%的份額：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　35

　　貸：銀行存款　　 　　　 35

　　投資一年后，07年12月31號受資企業(yè)宣告凈利潤10萬元，A企業(yè)應(yīng)增加長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　3 (10×30%)

　　貸：投資收益　　 　　　 3

　　這里要特別注意新準(zhǔn)則的一個(gè)變化：投資企業(yè)在確認(rèn)享有被投資企業(yè)凈損益份額時(shí)，應(yīng)該還有一個(gè)調(diào)整。具體怎樣調(diào)整，要把教材P141第2點(diǎn)和P142第4點(diǎn)結(jié)合在一起。P141第2點(diǎn)是一般的問題，P142第4點(diǎn)是進(jìn)一步深化。

　　P142第4. 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

　　被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，也要進(jìn)行調(diào)整。

　　如例8，A企業(yè)向B企業(yè)投資，投資時(shí)注重投資的公允價(jià)值，如果投資25萬元資產(chǎn)，占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元的30% 。雖然只投了25萬元，但最終要把投資調(diào)整為30萬元：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　25

　　貸：銀行存款　　 　　　 25

　　差額5萬元增加長期股權(quán)投資：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　 5

　　貸：營業(yè)外收入　　 　　　5

　　投資時(shí)投資企業(yè)注重的是公允價(jià)值，但被投資企業(yè)有利潤時(shí)是按賬面價(jià)值計(jì)算的，所以被投資企業(yè)宣告凈利潤時(shí)，投資企業(yè)要調(diào)整為按公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤。

　　例9.教材P143例7-13

　　3.受資企業(yè)宣告分派股利

　　例10.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占30%份額，B企業(yè)宣告本年實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元，下年分派股利6萬元，則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利1.8萬元：

　　B企業(yè)宣告本年實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　3 (10×30%)

　　貸：投資收益　　 　　　 3

　　宣告分派股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　 1.8

　　貸：長期股權(quán)投資　　 　1.8

　　如果07年1月1日投資，B企業(yè)07年1月25日宣告分派股利，與成本法相同，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資。

　　4.受資企業(yè)發(fā)生虧損

　　受資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資損失。

　　例10.A企業(yè)投資35萬元，占B企業(yè)100萬元的30%，年底B企業(yè)宣告虧損10萬元，一般情況下：

　　借：投資收益　　　　　3

　　貸：長期股權(quán)投資　　 3

　　新準(zhǔn)則對這一問題進(jìn)一步深化，教材P141第3點(diǎn)：投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　如例10，A企業(yè)07年1月1日進(jìn)行投資，07年12月31日B企業(yè)宣告虧損10萬元：

　　借：投資收益　　　　　3

　　貸：長期股權(quán)投資　　 3

　　如果B企業(yè)宣告虧損100萬元，則：

　　借：投資收益　　　　　30

　　貸：長期股權(quán)投資　　 30

　　如果B企業(yè)宣告虧損150萬元，如果沒有其他情況，一般確認(rèn)投資損失應(yīng)該以長期股權(quán)投資賬面價(jià)值35萬元為限：

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中級經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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