08中級職稱《中級會計實務》預習講義第七章

　　例2.教材P129例7-1。

　　將此題目變化一下：如果P公司發(fā)行的股本為100萬元，S公司的所有者權益為900萬元，則：

　　借：長期股權投資 900

　　資本公積 100

　　貸：股本 1000

　　如果資本公積只有80萬元，則：

　　借：長期股權投資 900

　　資本公積 80

　　盈余公積 20

　　貸：股本 1000

　　例3.教材P131例7-4。此題為吸收合并。

　　上面講的是同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，這是非常有特點的問題，與國際慣例不同。與后面所講的也不同，后面講的都是以公允價值來確定長期股權投資的入賬價值。只有這個特殊。

　　4、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值進行計量。

　　1.通過多次交換交易才形成的企業(yè)合并，要把每一次的成本加總在一起進行處理。

　　2.購買方在進行企業(yè)合并時所發(fā)生的直接相關費用，要計入合并的成本。

　　注意，這里的相關費用和第六章金融資產(chǎn)所講的相關費用不同，這里的直接相關費用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費、傭金等，也不包括企業(yè)合并發(fā)行權益性證券發(fā)生的的手續(xù)費、傭金等費用。

　　3.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應將其計入合并成本。

　　實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收股利或應收利潤處理。

　　例4.A企業(yè)用貨幣資金取得B企業(yè)所有者權益中的70%，假如B企業(yè)所有者權益(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)為100萬元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權100萬元，A企業(yè)支付75萬元貨幣資金。問A企業(yè)對B企業(yè)長期股權投資入賬價值是多少?

　　借：長期股權投資 75

　　貸：銀行存款 75

　　例5.企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元，累計折舊40萬元，凈值60萬元，公允價值為75萬元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對B企業(yè)進行投資，達到 B企業(yè)有表決權資本(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)100萬元的70%。

　　原則：按公允價值入賬。

　　借：固定資產(chǎn)清理 60

　　累計折舊 40

　　貸：固定資產(chǎn) 100

　　借：長期股權投資 75

　　貸：固定資產(chǎn)清理 60

　　營業(yè)外收入 15

　　例6.企業(yè)有一無形資產(chǎn)原值100萬元，累計攤銷40萬元，凈值60萬元，公允價值為75萬元。企業(yè)用此無形資產(chǎn)對B企業(yè)進行投資，達到 B企業(yè)有表決權資本(可辨認凈資產(chǎn)公允價值)100萬元的70%。

　　借：長期股權投資 75

　　累計攤銷 40

　　貸：無形資產(chǎn) 100

　　營業(yè)外收入 15

　　例5.企業(yè)有一批商品成本60萬元，售價(公允價值)75萬元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對B企業(yè)進行投資。

　　這種情況，應該做銷售處理：

　　借：長期股權投資 87.75 [75(1+17%)]

　　貸：主營業(yè)務收入 75

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 12.75 [75(1+17%)]

　　結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本：

　　借：主營業(yè)務成本 60

　　貸：庫存商品 60

　　教材P134要注意的兩點，暫時不講，因為和后續(xù)計量有關。在“重點、難點、新點”中單獨講解。

　　小結(jié)：

　　同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，其入賬價值按照合并日取得被合并方所有者權益賬面價值的份額計量，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的數(shù)額和入賬價值的差額調(diào)整資本公積、盈余公積、未分配利潤。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值作為其入賬價值。

　　當然，長期股權投資以轉(zhuǎn)出公允價值入賬作為入賬價值，但與所有者權益所占的份額并不相等。比如，資產(chǎn)公允價值為75萬，但只占了100萬元70%的份額，差額5萬元是在合并會計報表中反映的商譽，注意不是會計科目中的商譽。

　　5、非企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量

　　(一)以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。實際支付的價款或?qū)�價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。

　　(二)以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。

　　(三)投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　其實，無論是以支付現(xiàn)金取得，還是以發(fā)行權益性證券或者是投資者投入的，都是以公允價值入賬。以公允價值作為投資的入賬價值，這是投資中的一個共性的地方。

　　和前面相聯(lián)系：合并時形成的長期股權投資，只有一個特殊的：同一控制企業(yè)合并形成的長期股權投資入賬價值不是用的公允價，而是用被合并方所有者權益賬面價值的份額，其他全部是用公允價值作為入賬價值。

　　企業(yè)發(fā)行權益性證券有關的手續(xù)費、傭金等，溢價發(fā)行的沖減溢價(資本公積)，溢價不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。注意和以前規(guī)定的不同。

　　【07考題】

　　2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為( )萬元。

　　A. 50

　　B. 100

　　C. 150

　　D. 250

　　答案：D

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