08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第七章

　　解析：會(huì)計(jì)分錄應(yīng)是：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司(成本)2100

　　貸：銀行存款 2000

　　營(yíng)業(yè)外收入 100

　　被投資當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額500×30%=150萬(wàn)元，作分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--乙公司(損益調(diào)整) 150

　　貸：投資收益 150

　　所以答案應(yīng)為D。

　　6、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

　　(一)成本法的概念及其適用范圍

　　下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。

　　2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　相關(guān)的幾個(gè)概念：

　　1.控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益�？刂拼嬖谟谝韵虑闆r：

　　(1)擁有被投資單位有表決權(quán)資本的50%以上(直接擁有、間接擁有或直接+間接擁有)

　�、僦苯訐碛校罕热纾篈企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，則A企業(yè)B企業(yè)之間就是控制與被控制的關(guān)系。

　�、陂g接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資，占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%,則A企業(yè)也擁有了C企業(yè)的60%。

　�、壑苯�+間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%;B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資, 占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,;A企業(yè)直接向C企業(yè)進(jìn)行投資，占C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。則A企業(yè)一共擁有C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，A企業(yè)對(duì)有C企業(yè)有控制權(quán)。

　　(2)雖然沒(méi)有擁有表決權(quán)資本的50%以上，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

　　比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，只達(dá)到B企業(yè)的40%，但擁有B企業(yè)50%以上的表決權(quán);或者有任免B企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員的權(quán)力;或者在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán);或者在章程中已經(jīng)明確，對(duì)B企業(yè)雖然投資只有40%，但卻有能力決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策等。

　　2.共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。

　　比如，A企業(yè)和B企業(yè)各投資50%，各占C企業(yè)的50%，A和B共同控制C。

　　如果A企業(yè)投資40%，B企業(yè)投資60%，但合同約定A、B對(duì)C有共同控制，這種情況也叫共同控制。

　　3.重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　如果A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到B企業(yè)的30%，則A企業(yè)有參與B企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)利，但不能決定。這種情況稱為重大影響。

　　重大影響通常占被投資單位有表決權(quán)資本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。

　　在判別是否有重大影響時(shí)，還要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。雖然沒(méi)有達(dá)到20%，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為具有重大影響：

　　(1)在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表。

　　(2)參與被投資單位的政策制定過(guò)程。

　　(3)向被投資單位派出管理人員。

　　(4)依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。

　　介紹這三個(gè)概念的目的是為了說(shuō)明長(zhǎng)期股權(quán)投資，什么時(shí)候采用成本法，什么時(shí)候采用權(quán)益法。

　　(二)成本法與權(quán)益法的區(qū)分

　　1.如上所述，下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：

　　(1)在有控制情況下采用成本法。注意這是新準(zhǔn)則的一個(gè)變化。變化原因了解即可，請(qǐng)聽(tīng)錄音。

　　(2)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　比如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的10% ，B企業(yè)不是上市公司，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資就應(yīng)采用成本法核算。注意和前面金融資產(chǎn)的內(nèi)容區(qū)分開(kāi)，比如B企業(yè)是上市公司，現(xiàn)在購(gòu)買B企業(yè)10%的股票，不具有重大影響，也不具有共同控制，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量，這不是長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是金融資產(chǎn)。

　　當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響情況下，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。

　　2.成本法和權(quán)益法的定義沒(méi)必要記，但要理解。

　　成本法要注重“成本”，初始投資成本一般不改變，注重初始投資成本。

　　成本法要注重“權(quán)益”，注重受資企業(yè)所有者權(quán)益，受資企業(yè)所有者權(quán)益不變，投資企業(yè)投資不變;受資企業(yè)所有者權(quán)益改變(不管什么原因)，投資企業(yè)投資隨之改變。

　　(三)成本法核算

　　在成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。

　　1.被投資單位宣告凈利潤(rùn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。但被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)可能確認(rèn)投資收益，也可能沖減投資成本。

　　比如，07年1月15日，A企業(yè)向B企業(yè)投資，1月25日B企業(yè)宣告分派06年股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減投資成本。

　　假如B企業(yè)是剛成立的企業(yè)，07年沒(méi)有宣告股利。07年B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，此時(shí)，A企業(yè)不作處理。08年1月25日B企業(yè)宣告分派股利6萬(wàn)元，則A企業(yè)占10%應(yīng)得股利6000元，應(yīng)作為投資收益。

　　注意教材P139的兩段話：

　　被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分應(yīng)沖減初始投資成本。

　　如上例，A企業(yè)向B企業(yè)投資，占10%份額，08年1月B企業(yè)宣告實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元，分派股利16萬(wàn)元。A企業(yè)占10%應(yīng)得股利1.6萬(wàn)元，其中只有1萬(wàn)元能確認(rèn)投資收益，另外6000元應(yīng)沖減投資成本。

　　通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回;以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。

　　例6.教材P139例7-9。

　　將本題變化一下：假如20×3年被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬(wàn)元，當(dāng)年分配900萬(wàn)元，則

　　(3)20×4年從乙公司取得利潤(rùn)

　　應(yīng)沖減投資成本金額=(9000000+16000000-30000000)×3%—270000=-420000(元)

　　則應(yīng)恢復(fù)原來(lái)沖減的投資成本270000:

　　借：應(yīng)收股利　　　　　480000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　270000

　　貸：投資收益　　　　　750000

　　公式：應(yīng)沖減投資成本數(shù)額=(分-賺)×比例-原來(lái)沖減的投資成本

　　注：分：被投資企業(yè)到上年末至分派的股利

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