五、企業(yè)所得稅的應納稅額

　　(-)計算公式：

　　應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)實際應納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得抵免額

　　【提示】應納稅所得額的計算有以下兩種;

　　1.直接法(直接依照稅法規(guī)定計算出稅法確認的收入和稅法準予扣除的項目)

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準予扣除的金額-彌補虧損

　　2.間接法(將會計利潤的金額調(diào)整為應納稅所得額)

　　應納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補虧損

　　(1)納稅調(diào)整增加額。

　�、傥从嫽蛏儆嫷膽愂找�。

　�、跁嬂麧欀幸呀�(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準的準備金支出等。

　�、蹠嬂麧欀幸呀�(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標準的部分。例如業(yè)務招待費、廣告宣傳費等費用的超標扣除部分。

　　(2)納稅調(diào)整減少額。

　　減稅或免稅的收益，例如國債利息收入。

　　(二)境外已納所得稅額的抵免計算

　　表5.14境外所得抵免限額的相關規(guī)定

　　【例題9·單選題】假設我國居民公司在2013年度來自境內(nèi)所得8萬元.來自境外稅后收益2萬元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2013年該公司在我國應納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2013年境內(nèi)外應納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬元)，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬元)>0.5(萬元)，該公司2013年應在我國應納企業(yè)所得稅=10.5 × 25%-0.5=2.125(萬元)。

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