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2014會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》重難點(diǎn)講解第5章

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第 1 頁(yè):本章主要內(nèi)容導(dǎo)圖
第 2 頁(yè):重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

  四、企業(yè)所得稅中資產(chǎn)的稅務(wù)處理

  (-)固定資產(chǎn)

  表5.10固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

項(xiàng)目

稅務(wù)處理

外購(gòu)的固定資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

計(jì)稅基礎(chǔ)

融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)

盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

改建的固定資產(chǎn)除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn),以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)

折舊

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
   【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,-經(jīng)確定,不得變更

不得計(jì)算折舊扣除

(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
   (2)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租人的固定資產(chǎn);
   (3)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

(4)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
   (5)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);
   (6)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)人賬的土地

最低折舊年限

(1)房屋、建筑物:20年;
   (2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備:10年;
   (3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等:5年;
   (4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具:4年;
   (5)電子設(shè)備:3年

  (二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

  生產(chǎn)性生物資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

  表5.11生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

項(xiàng)目

稅務(wù)處理

計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ);
   (2)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

折舊方法

按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投人使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,-經(jīng)確定,不得變更

最低折舊年限

(1)林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):為10年;

(2)畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn):為3年

  (三)無形資產(chǎn)

  無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。

  表5.12無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

項(xiàng)目

稅務(wù)處理

計(jì)稅基礎(chǔ)

(1)外購(gòu)的無形資產(chǎn).以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
   (2)自行開發(fā)的無形資產(chǎn),以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ);
   (3)通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)

不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除范圍

(1)自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn);
   (2)自創(chuàng)商譽(yù);

(3)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn);
   (4)其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)

攤銷方法

按照直線法計(jì)算攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

【提示】外購(gòu)商譽(yù)的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清償時(shí),準(zhǔn)予扣除

最低攤銷年限

不得低于10年

  (四)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

  長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在-個(gè)年度以上或幾個(gè)年度進(jìn)行攤銷的費(fèi)用。

  表5.13長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

項(xiàng)目

稅務(wù)處理

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

租入固定資產(chǎn)的改建支出

按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
   【提示】改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的,除前述規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限

固定資產(chǎn)的大修理支出

按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年

  【例題7·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定,允許提取折舊扣除的固定資產(chǎn)有(  )。

  A.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)

  B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

  C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

  D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)

  【答案】AC

  【解析】本題考核固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的規(guī)定。不得計(jì)提折舊扣除的范圍包括:房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的回定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

  【例題8·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,下列對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理不正確的是(  )。

  A.租入固定資產(chǎn)改建支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

  B.其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷。攤銷年限不得低于3年

  C.固定資產(chǎn)大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

  D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷

  【答案】 A

  【解析】本題考核固定資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷方法。租入固定資產(chǎn)改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

  (五)投資資產(chǎn)

  企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本:

  (1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購(gòu)買價(jià)款為成本;

  (2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

  (六)存貨

  企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。存貨確定成本的方法:

  (1)支付現(xiàn)金方式取得的存貨,以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

  (2)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨,以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本;

  (3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品,以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

  (七)資產(chǎn)損失

  資產(chǎn)損失,是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失。

  企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失,應(yīng)在按稅法規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除,不得提前或延后扣除。

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