第 1 頁:本章主要內(nèi)容導(dǎo)圖 |
第 2 頁:重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
應(yīng)納稅所得額→收入總額→不征稅收入→免稅收入→各項(xiàng)扣除→以前年度虧損
【鏈接】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ).但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。
(-)收入的確認(rèn)
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源
取得的收入,為收入總額。
表5.3收入的分類
收入類型 |
具體項(xiàng)目 |
銷售貨物收入 |
企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
勞務(wù)收入 |
企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入 |
轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 |
企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。 【提示】按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確認(rèn)收入 |
股息、紅利等 權(quán)益性投資收益 |
企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 |
利息收入 |
企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。 【提示】按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
租金收入 |
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他有形財(cái)產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 【提示】按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
特許權(quán)使用費(fèi)收入 |
企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。 【提示】按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
續(xù)表
收入類型 |
具體項(xiàng)目 |
接受捐贈(zèng)收入 |
企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個(gè)人無償贈(zèng)予的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 【提示】按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
其他收入 |
企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
1.銷售貨物收入
除法律法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認(rèn),必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。
表5.4銷售貨物收入的確認(rèn)
銷售方式 |
確認(rèn)收入的時(shí)間 |
托收承付 |
辦妥托收手續(xù) |
預(yù)收款 |
發(fā)出商品 |
銷售商品需要安裝和檢驗(yàn) |
購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢 |
以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷 |
收到代銷清單 |
售后回購 |
|
以舊換新 |
銷售的商品按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購進(jìn)商品處理 |
商業(yè)折扣 |
按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
2.提供勞務(wù)收入
企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
表5.5提供勞務(wù)收入的確認(rèn)
稅法列舉項(xiàng)目 |
確認(rèn)收入的時(shí)間 |
安裝費(fèi) |
根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
宣傳媒介的收費(fèi) |
在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入 |
軟件費(fèi) |
為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi),根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入 |
服務(wù)費(fèi) |
包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi),在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入 |
藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他 |
在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的.預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng).分別確認(rèn)收入 |
會(huì)員費(fèi) |
申請人會(huì)或加入會(huì)員,只允許取得會(huì)籍,所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的,在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請人會(huì)或加入會(huì)員后,會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品,或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的,該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整 |
特許權(quán)費(fèi) |
屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi),在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi),在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入 |
勞務(wù)費(fèi) |
長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi),在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入 |
3.特殊收入的確認(rèn)
表5.6特殊收入的確認(rèn)
特殊收入 |
確認(rèn)收入 |
分期收款方式銷售貨物 |
按合同約定的收款日期確定銷售收入的實(shí)現(xiàn) |
委托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī), 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者 提供其他勞務(wù)等 |
持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn) |
產(chǎn)品分成方式取得收入 |
企業(yè)分得產(chǎn)品時(shí)以產(chǎn)品的公允價(jià)值確認(rèn)收入 |
發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助等用途 |
視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù) |
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