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第 2 頁:重點、難點講解及典型例題 |
三、企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算
應納稅所得額→收入總額→不征稅收入→免稅收入→各項扣除→以前年度虧損
【鏈接】企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結轉,用以后年度的所得彌補.但結轉年限最長不得超過5年。
(-)收入的確認
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源
取得的收入,為收入總額。
表5.3收入的分類
收入類型 |
具體項目 |
銷售貨物收入 |
企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入 |
勞務收入 |
企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入 |
轉讓財產收入 |
企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權以及其他財產而取得的收入。 【提示】按照從財產受讓方已收或應收的合同或協(xié)議價款確認收入 |
股息、紅利等 權益性投資收益 |
企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 |
利息收入 |
企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資,或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。 【提示】按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn) |
租金收入 |
企業(yè)提供固定資產、包裝物以及其他有形財產的使用權取得的收入。 【提示】按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn) |
特許權使用費收入 |
企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。 【提示】按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn) |
續(xù)表
收入類型 |
具體項目 |
接受捐贈收入 |
企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或個人無償贈予的貨幣性資產和非貨幣性資產。 【提示】按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn) |
其他收入 |
企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等 |
1.銷售貨物收入
除法律法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)銷售收入的確認,必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。
表5.4銷售貨物收入的確認
銷售方式 |
確認收入的時間 |
托收承付 |
辦妥托收手續(xù) |
預收款 |
發(fā)出商品 |
銷售商品需要安裝和檢驗 |
購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢 |
以支付手續(xù)費方式委托代銷 |
收到代銷清單 |
售后回購 |
|
以舊換新 |
銷售的商品按照銷售商品收入確認條件確認收入,回收的商品作為購進商品處理 |
商業(yè)折扣 |
按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
2.提供勞務收入
企業(yè)在各個納稅期末,提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
表5.5提供勞務收入的確認
稅法列舉項目 |
確認收入的時間 |
安裝費 |
根據安裝完工進度確認收入 |
宣傳媒介的收費 |
在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入 |
軟件費 |
為特定客戶開發(fā)軟件的收費,根據開發(fā)的完工進度確認收入 |
服務費 |
包含在商品售價內可區(qū)分的服務費,在提供服務的期間分期確認收入 |
藝術表演、招待宴會和其他 |
在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的.預收的款項應合理分配給每項活動.分別確認收入 |
會員費 |
申請人會或加入會員,只允許取得會籍,所有其他服務或商品都要另行收費的,在取得該會員費時確認收入。申請人會或加入會員后,會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品,或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,該會員費應在整 |
特許權費 |
屬于提供設備和其他有形資產的特許權費,在交付資產或轉移資產所有權時確認收入屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費,在提供服務時確認收入 |
勞務費 |
長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費,在相關勞務活動發(fā)生時確認收入 |
3.特殊收入的確認
表5.6特殊收入的確認
特殊收入 |
確認收入 |
分期收款方式銷售貨物 |
按合同約定的收款日期確定銷售收入的實現(xiàn) |
委托加工制造大型機械設備、船舶、飛機, 以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者 提供其他勞務等 |
持續(xù)時間超過12個月的,按納稅年度內完工進度或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn) |
產品分成方式取得收入 |
企業(yè)分得產品時以產品的公允價值確認收入 |
發(fā)生非貨幣性資產交換,以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助等用途 |
視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務 |
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