第五章 其他相關(guān)稅收法律制度

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　一、房產(chǎn)稅的概念(了解)

　　房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營管理人等征收的一種稅。這里所稱的房產(chǎn)，是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。

　　二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍

　　(一)房產(chǎn)稅的納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　1.產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人。

　　2.產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

　　3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

　　5.納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　　(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍(了解)

　　三、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　(一)房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房屋租金收入為計稅依據(jù)。按房產(chǎn)計稅價值征稅的，成為從價計征;按房屋租金收入征稅的，稱為從租計征。

　　1.從價計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值計算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

　　(1)房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價。

　　自2009年1月1日起，對依照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會計賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價計算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)會計制度規(guī)定進(jìn)行核算。對納稅人未按國家愛會計制度核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。

　　(2)房產(chǎn)原值，是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價值。

　　(3)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計稅規(guī)定

　　房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。

　　凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。

　　納稅人對原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。對更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價值;對附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計入房產(chǎn)原值。

　　(4)對于投資聯(lián)營的房產(chǎn)的計稅規(guī)定

　　①對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　�、趯σ苑慨a(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，實際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　　2.從租計征的房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)出租的，以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計繳房產(chǎn)稅。

　　房產(chǎn)的租金收入，是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報酬，包括貨幣收入和實物收入。對以勞務(wù)或其他形式為報酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)價格的租金水平，確定一個標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計征。

　　(二)房產(chǎn)稅的稅率

　　我國現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價計征和從租計征實行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。

　　1.從價計征的，稅率為1.2%。

　　2.從租計征的，稅率為12%。從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。