第 1 頁(yè):第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度 |
第 3 頁(yè):第二節(jié) 契稅法律制度 |
第 4 頁(yè):第三節(jié) 車船稅法律制度 |
第 5 頁(yè):第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅 |
第 8 頁(yè):第五節(jié) 印花稅法律制度 |
第 11 頁(yè):第六節(jié) 資源稅法律制度 |
第 12 頁(yè):第七節(jié) 土地增值稅法律制度 |
第五章 其他相關(guān)稅收法律制度
第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度
一、房產(chǎn)稅的概念(了解)
房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營(yíng)管理人等征收的一種稅。這里所稱的房產(chǎn),是指以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。
二、房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍
(一)房產(chǎn)稅的納稅人
房產(chǎn)稅的納稅人,是指在我國(guó)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個(gè)人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。
1.產(chǎn)權(quán)屬于國(guó)家所有的,其經(jīng)營(yíng)管理的單位為納稅人;產(chǎn)權(quán)屬于集體和個(gè)人的,集體單位和個(gè)人為納稅人。
2.產(chǎn)權(quán)出典的,承典人為納稅人。
3.產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的,房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
4.產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的,房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。
5.納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn),由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。
(二)房產(chǎn)稅的征稅范圍(了解)
三、房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房屋租金收入為計(jì)稅依據(jù)。按房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的,成為從價(jià)計(jì)征;按房屋租金收入征稅的,稱為從租計(jì)征。
1.從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定,房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。具體扣減比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
(1)房產(chǎn)原值,是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定,在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價(jià)。
自2009年1月1日起,對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn),不論是否記載在會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中,均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家愛會(huì)計(jì)制度核算并記載的,應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評(píng)估。
(2)房產(chǎn)原值,是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值。
(3)房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定
房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。
凡以房屋為載體,不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等,無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算,都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。
納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。對(duì)更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的,在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí),可扣減原來(lái)相應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值;對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件,更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原值。
(4)對(duì)于投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)的計(jì)稅規(guī)定
、賹(duì)以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)、投資者參與投資利潤(rùn)分紅、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。
、趯(duì)以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的,實(shí)際上是以聯(lián)營(yíng)名義取得房屋租金,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定,以出租方取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù)計(jì)繳房產(chǎn)稅。
2.從租計(jì)征的房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
房產(chǎn)出租的,以房屋出租取得的租金收入為計(jì)稅依據(jù),計(jì)繳房產(chǎn)稅。
房產(chǎn)的租金收入,是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所取得的報(bào)酬,包括貨幣收入和實(shí)物收入。對(duì)以勞務(wù)或其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的,應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝惙慨a(chǎn)價(jià)格的租金水平,確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。
(二)房產(chǎn)稅的稅率
我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用比例稅率。從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征實(shí)行不同標(biāo)準(zhǔn)的比例稅率。
1.從價(jià)計(jì)征的,稅率為1.2%。
2.從租計(jì)征的,稅率為12%。從2001年1月1日起,對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
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