【例題3·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定,某房地產(chǎn)開發(fā)公司的下列行為中,不繳納土地增值稅的有( )。
A.以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的
B.將其開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公司自用
C.將其開發(fā)的部分房地產(chǎn)用于出租
D.代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入
【答案】BCD
【解析】(1)選項(xiàng)A:凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均應(yīng)征收土地增值稅;(2)選項(xiàng)BC:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或者用于出租等商業(yè)用途時(shí),如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅;(3)選項(xiàng)D:房地產(chǎn)開發(fā)公司雖然取得了收入,但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移,其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),不屬于土地增值稅的征稅范圍。
【考點(diǎn)21】土地增值稅的計(jì)算(★★★)
表5-2
1 |
取得土地使用權(quán)所支付的金額 |
題目中一般會(huì)直接給出 |
2 |
房地產(chǎn)開發(fā)成本 |
題目中一般會(huì)直接給出 |
3 |
房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用 |
(1)凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:利息據(jù)實(shí)扣除,其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照前兩項(xiàng)指標(biāo)合計(jì)金額的5%以內(nèi)扣除 (2)凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌蛘卟荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的:所有房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按照前兩項(xiàng)指標(biāo)合計(jì)金額的10%以內(nèi)扣除 |
4 |
與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金 |
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的印花稅已列入管理費(fèi)用中,不允許再扣除;其他納稅人繳納的印花稅允許扣除 |
5 |
加計(jì)20% |
僅限于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售新建商品房,其他納稅人只需計(jì)算前4條 |
【解釋】在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí),房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他納稅人的前3項(xiàng)指標(biāo)的處理完全相同,主要區(qū)別是:(1)印花稅的處理方法不同;(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有“加計(jì)20%”的規(guī)定。
【考點(diǎn)22】土地增值稅的稅收減免(P212-213)
1.納稅人建造“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”出售,增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的,予以免稅;超過20%的,應(yīng)按全部增值額繳納土地增值稅。
【解釋】對(duì)于納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的,應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額或者不能準(zhǔn)確核算增值額的,其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能適用這一免稅規(guī)定。
2.自2008年11月1日起,對(duì)居民個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房一律免征土地增值稅。
【考點(diǎn)23】土地增值稅的納稅清算(P214)
1.納稅人應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行清算的情形
符合下列情形之一的,納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算:
(1)房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的;
(2)整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的;
(3)直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求納稅人進(jìn)行清算的情形
符合下列情形之一的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算:
(1)已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目,已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的;
(2)取得銷售(預(yù)售)許可證滿3年仍未銷售完畢的;
(3)納稅人申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的;
(4)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。
【例題·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的有( )。
A.直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的
B.房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的
C.整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的
D.取得銷售許可證滿3年仍未銷售完畢的
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D:主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算,但不屬于納稅人應(yīng)進(jìn)行土地增值稅清算的范圍。
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