【考點17】資源稅的征稅數量(P197)

　　1.納稅人開采或者生產應稅產品銷售的，以“銷售數量”為課稅數量。

　　2.納稅人開采或者生產應稅產品自用的，以“自用數量”為課稅數量。

　　3.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，以應稅產品的產量或按主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為課稅數量。

　　4.納稅人的減稅、免稅項目，應當單獨核算課稅數量;未單獨核算或者不能準確提供課稅數量的，不予減稅或者免稅。

　　5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量;納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。

　　【案例1】某鹽場2010年3月份以自產液體鹽3.6萬噸和外購液體鹽2萬噸(已按5元/噸繳納了資源稅)加工固體鹽1.8萬噸對外銷售，取得銷售收入1080萬元，已知：固體鹽稅額30元/噸。該鹽場3月份應納資源稅稅額=課稅數量×適用的單位稅額-外購液體鹽已納資源稅額=1.8×30-2×5=44(萬元)。

　　【案題2】某煤礦2010年3月份生產銷售原煤15萬噸，煤礦生產天然氣500萬立方米，自用原煤加工洗煤3萬噸，綜合回收率為60%。已知：該煤礦煤炭適用的單位稅額為1.5元/噸，天然氣適用的單位稅額為10元/千立方米。在本題中：

　　(1)煤礦生產的天然氣500萬立方米暫不征收資源稅。

　　(2)銷售原煤應納資源稅稅額=課稅數量×適用的單位稅額=15×1.5=22.5(萬元)

　　(3)自用原煤應納資源稅稅額=加工產品實際銷量和自用量÷綜合回收率×適用的單位稅額=3÷60%×1.5=7.5(萬元)

　　(4)該煤礦3月份應納資源稅稅額=22.5+7.5=30(萬元)

　　【考點18】資源稅的稅收減免(P199)

　　開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。

　　【例題·單選題】某油田2010年4月生產原油6400噸，當月銷售6100噸，自用5噸，另有2噸在采油過程中用于加熱、修井。原油單位稅額為每噸8元，該油田當月應繳納資源稅( )元。

　　A.48840 B.48856 C.51200 D.51240

　　【答案】A

　　【解析】(1)在采油過程中用于加熱、修井的2噸免稅;(2)該油田應繳納資源稅=(6100+5)×8=48840(元)。

　　【考點19】資源稅的納稅義務發(fā)生時間(P200)

　　1.納稅人采取分期收款結算方式的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2.納稅人采取預收貨款結算方式的，為發(fā)出應稅產品的當天。

　　3.納稅人采取其他結算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。

　　4.納稅人自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天。

　　5.扣繳義務人代扣代繳稅款的，為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據的當天。

　　【例題·多選題】根據資源稅法律制度的規(guī)定，關于資源稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有(　　)。(2008年)

　　A.采用分期收款結算方式銷售應稅產品的，為發(fā)出應稅產品的當天

　　B.采用預收貨款結算方式銷售應稅產品的，為收到貨款的當天

　　C.自產自用應稅產品的，為移送使用應稅產品的當天

　　D.扣繳義務人代扣代繳稅款的納稅義務發(fā)生時間，為支付首筆貨款的當天

　　【答案】CD

　　【解析】(1)選項A：納稅人采取分期收款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天;(2)選項B：納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務發(fā)生時間，為發(fā)出應稅產品的當天。