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【考點15】資源稅的納稅人和征稅范圍
1.納稅人(★)(P195)
(1)資源稅的納稅人是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
(2)中外合作開采石油、天然氣,按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。因此,中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。
【解釋1】資源稅是對在我國“境內(nèi)”生產(chǎn)或者開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品的單位或者個人征收,“進(jìn)口”的礦產(chǎn)品和鹽不征收資源稅。
【解釋2】資源稅是對開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅礦產(chǎn)品進(jìn)行銷售或者自用的單位和個人,在“銷售或者自用”時的一次性征收,而對“批發(fā)、零售”已稅礦產(chǎn)品的單位和個人不征收資源稅。
【解釋3】資源稅的納稅人,不僅包括中國企業(yè)和個人,還包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。
2.征稅范圍(★★★)(P195)
目前資源稅的征稅范圍僅包括礦產(chǎn)品和鹽類,具體包括:
(1)原油:僅限于開采的天然原油,不包括人造石油
【解釋】開采原油過程中用于加熱、修井的原油,免稅。
(2)天然氣:專門開采或者與原油同時開采的天然氣,暫不包括“煤礦生產(chǎn)的天然氣”
(3)煤炭:僅限于原煤,不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品
(4)其他非金屬礦原礦:包括寶石、金剛石、玉石、大理石、花崗石等
(5)黑色金屬礦原礦:包括鐵礦石、錳礦石和鉻礦石
(6)有色金屬礦原礦:包括銅礦石、鉛鋅礦石、鋁礦石、鎳礦石等
(7)鹽:包括固體鹽(海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽)、液體鹽
【解釋】征收資源稅的7個稅目僅限于“初級礦產(chǎn)品或者原礦”,而加工后的資源產(chǎn)品不屬于資源稅的征稅范圍。
【例題·多選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定,下列各項中,屬于資源稅征稅范圍的有( )。
A.與原油同時開采的天然氣
B.煤礦生產(chǎn)的天然氣
C.開采的天然原油
D.生產(chǎn)的海鹽原鹽
【答案】ACD
【解析】天然氣僅限于專門開采或者與原油同時開采的天然氣,暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。
【考點16】資源稅的稅目與稅額(★)(P196-197)
1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品,按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅;
2.其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。
【例題·單選題】根據(jù)資源稅法律制度的規(guī)定,獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品適用( )。
A.礦產(chǎn)品原產(chǎn)地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
B.礦產(chǎn)品收購地的稅額標(biāo)準(zhǔn)
C.本單位應(yīng)稅產(chǎn)品的稅額標(biāo)準(zhǔn)
D.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額標(biāo)準(zhǔn)
【答案】C
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