第九節(jié) 資源稅法律制度
一、概念
以自然資源為征稅對象。
二、納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
資源稅的納稅義務(wù)人,是指在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。
收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,具體包括獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。
(二)征稅范圍
包括礦產(chǎn)品和鹽類。(注意一些特殊規(guī)定,客觀題經(jīng)常會考核這些小點)
1、原油。開采的天然原油征稅,人造石油不征收。
2、天然氣。專門開采的天然氣和與原油同時開采的天然氣征稅;煤礦生產(chǎn)的天然氣暫不征稅。
3、煤炭。原煤征稅;洗煤、選煤和其他煤炭制品不征稅。
4、其他非金屬礦原礦。
5、黑色金屬礦原礦。
6、有色金屬礦原礦。
7、鹽。一是固體鹽,包括海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽;二是液體鹽(鹵水)。
【例】下列貨物中,應(yīng)征收資源稅的有( )。
A、井礦鹽
B、煤炭制品
C、進口鐵礦石
D、自產(chǎn)錳礦石
答案:AD
解析:煤炭制品不是原礦故不征資源稅;進口資源不是境內(nèi)開采的資源不征資源稅。
減征或者免征資源稅的情況:
――開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
――開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中,因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。
――中外合作開采陸上石油資源,征收礦區(qū)使用費,暫不征收資源稅。
三、稅目和稅率
采用定額稅率,從量定額。稅率不必記憶。
四、計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算
(一)計稅依據(jù)(計稅依據(jù)對于每個小稅種都是很重要的,看清楚具體的文字含義)
1、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的,以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
2、納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的,以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。
3、扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的,以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量
4、納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機關(guān)確定的折算比,換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
5、原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的,一律按原油的數(shù)量課稅。
(二)應(yīng)納稅額
1、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅數(shù)量;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的,從高適用稅額。
2、納稅人的減稅、免稅項目,應(yīng)當(dāng)單獨核算征稅數(shù)量;未單獨核算或不能準(zhǔn)確提供征稅數(shù)量的,不予減稅或免稅。
【例】某錳礦開采企業(yè)2006年6月計劃開采錳礦石6000噸,實際開采6200噸,計劃銷售5500噸,實際銷售5800噸,則當(dāng)月資源稅課稅數(shù)量為( )。
答案:5800,開采或生產(chǎn)應(yīng)稅資源產(chǎn)品并銷售,以銷售數(shù)量為資源稅的課稅數(shù)量。
【例】甲省某油田的油井分別位于甲省和乙省,8月位于甲省的油井生產(chǎn)原油20萬噸,位于乙省的油井生產(chǎn)原油5萬噸,當(dāng)月用于加熱、修井的原油0.5萬噸,按產(chǎn)量分?jǐn)偂T撈髽I(yè)將所產(chǎn)原油全部銷售,該油田原油稅額10元/噸。則在甲省應(yīng)納資源稅是( )。
答案:196萬元
解析:資源跨省開采的,對開采的礦產(chǎn)品按實際銷量在開采地分別納稅。用于加熱、修井的原油免稅,按產(chǎn)量分?jǐn)偤螅挥诩资〉挠途a(chǎn)銷售原油20 -20×0.5÷(20+5)=19.6(萬噸);在甲省應(yīng)納資源稅=19.6×10=196(萬元)。
五、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限
(一)發(fā)生時間
五種具體情況,必須準(zhǔn)確掌握,注意客觀題。
(二)納稅地點
1、凡是繳納資源稅的納稅人,都應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅產(chǎn)品的開采或者生產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。
2、如果納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品,其納稅地點需要調(diào)整的,由所在地省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)決定。
3、如果納稅人應(yīng)納的資源稅屬于跨省開采,其下屬生產(chǎn)單位與核算單位不在同一省、自治區(qū)、直轄市的,對其開采的礦產(chǎn)品一律在開采地納稅,其應(yīng)納稅款由獨立核算、自負盈虧的單位,按照開采地的實際銷售量(或者自用量)及適用的單位稅額計算劃撥。
4、扣繳義務(wù)人代扣代繳的資源稅,也應(yīng)當(dāng)向收購地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。
(三)納稅期限
以1個月為一期的,期滿之日起10日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。
會計職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | |||||
課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
初級會計實務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 主講老師 | 課時 | 試聽 | ||||
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級會計電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
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