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2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第六章

  五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

  (一)發(fā)生時(shí)間

  書立或領(lǐng)受時(shí)貼花。如果合同是在國外簽訂,并且不便在國外貼花的,應(yīng)在將合同帶入境時(shí)辦理貼花納稅手續(xù)。

  (二)納稅地點(diǎn)

  一般實(shí)行就地納稅。

  (三)納稅期限

  自行完稅。

  第四節(jié) 契稅法律制度

  一、概念

  契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象,向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

  二、納稅人和征稅范圍

  (一)納稅人

  契稅由權(quán)屬的承受人繳納。

  (二)征稅范圍

  1、國有土地使用權(quán)出讓。

  2、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓。

  土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

  3、房屋買賣。

  4、房屋贈(zèng)與。

  房屋的受贈(zèng)人要按規(guī)定繳納契稅。

  5、房屋交換。

  隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展,有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與。

  1.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股;

  2.以土地、房屋權(quán)屬抵債;

  3.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬;

  4.以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

  等等…

  【例】根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定,有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的,也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有( )。

  A、以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資

  B、以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)

  C、以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬

  D、房屋贈(zèng)與

  答案:ABC

  【例】下列行為中,既納土地增值稅,也納契稅的有( )。

  A、房屋買賣

  B、房屋贈(zèng)與

  C、單位之間土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓

  D、土地使用權(quán)出讓

  答案:AC

  解析:房屋贈(zèng)與屬于契稅的征稅范圍,但符合條件的贈(zèng)與不交納土地增值稅;土地使用權(quán)出讓不交土地增值稅,但交契稅。

  三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)計(jì)稅依據(jù)

  1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣,以成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。

  2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與,由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場(chǎng)價(jià)格核定。

  3、土地使用權(quán)交換、房屋交換,為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價(jià)格差額。交換價(jià)格相等時(shí),免征契稅;交換價(jià)格不等時(shí),由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。

  4、以劃撥方式取得土地使用權(quán),經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí),由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅。計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或者土地收益。

  為防止納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格以偷逃稅款,對(duì)成交價(jià)格明顯低于市場(chǎng)價(jià)格而無正當(dāng)理由的,或所交換的土地使用權(quán)、房屋價(jià)格的差額明顯不合理并且無正當(dāng)理由的,征收機(jī)關(guān)參照市場(chǎng)價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)。

  【例】甲乙兩單位互換經(jīng)營性用房,甲換入的房屋價(jià)格為490萬元,乙換入的房屋價(jià)格為600萬元,當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%,則契稅應(yīng)如何繳納( )。

  答案:房屋不等價(jià)交換,由多交付資產(chǎn)一方按價(jià)差繳納契稅,則乙應(yīng)納契稅=(600-490)×3%=3.3(萬元)。

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