第六章財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度
【導(dǎo)讀】本章屬于今年教材的新增章節(jié),其中一共涉及了三大類、共九個(gè)具體的稅種。這九個(gè)稅種當(dāng)中,只有車船稅和車輛購置稅是今年教材的完全新增的稅種,而其他的七個(gè)稅種都是在原來的教材已有的相關(guān)內(nèi)容的基礎(chǔ)上進(jìn)行了修改、補(bǔ)充而來。
這一章的內(nèi)容既可以客觀題的形式進(jìn)行考察,也可以出現(xiàn)在主觀計(jì)算題中,尤其是其中的房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅和城建稅。我們還要注意它們和前面第四、五章的內(nèi)容結(jié)合,出現(xiàn)在綜合題中。
我們?cè)趶?fù)習(xí)這一章的時(shí)候,也是要求掌握其中每一個(gè)稅種的基本知識(shí),同時(shí)能夠把這些基本知識(shí)應(yīng)用到具體的計(jì)算當(dāng)中去。雖然分?jǐn)?shù)并不是很多,但是咱們?cè)撃玫姆謹(jǐn)?shù)還是要拿的。
第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度
一、概念
房產(chǎn)稅,是以房產(chǎn)為征稅對(duì)象,按照房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或者房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或者經(jīng)營管理人等征收的一種稅。
★房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu),能夠遮風(fēng)避雨,可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。
例如:室內(nèi)游泳池是房產(chǎn),獨(dú)立于房屋之外的建筑物――室外游泳池、圍墻、煙囪、菜窖、水塔、養(yǎng)花的暖房都不是房產(chǎn)。
二、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍
(一)納稅人
包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。
1、產(chǎn)權(quán)屬國家所有的,由經(jīng)營管理單位納稅;產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的,由集體單位和個(gè)人納稅。
2、產(chǎn)權(quán)出典的,由承典人納稅。
3、產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房屋所在地的或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的,由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。
★個(gè)人所有的非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。外籍人員和華僑、港澳臺(tái)同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的,不繳納房產(chǎn)稅,而是需要繳納房地產(chǎn)稅。
(二)征稅范圍
房產(chǎn)稅的征稅范圍為:城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。
三、計(jì)稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)
分為從價(jià)計(jì)證和從租計(jì)征。
1、從價(jià)計(jì)證:按照房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)。
依照房產(chǎn)原值一次減除10%~30%后的余值計(jì)算繳納。
――房產(chǎn)原值是指在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房產(chǎn)原價(jià)。賬簿沒有記載房屋原價(jià)的,按一定原則,參照同類房屋,確定房產(chǎn)原值,計(jì)征房產(chǎn)稅。
――房產(chǎn)原值除包括房產(chǎn)原值之外,還應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。
――納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的,要相應(yīng)增加房屋的原值。
★注意以下問題:
(1)對(duì)投資聯(lián)營的房產(chǎn),在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的,按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù),計(jì)征房產(chǎn)稅;
(2)對(duì)收取固定收入的,應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。
2、從租計(jì)征
房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
房產(chǎn)租金收入,包括貨幣收入和實(shí)物收入。
(二)稅率
現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。
(1)從價(jià)計(jì)證,按房產(chǎn)余值計(jì)征的,年稅率為1.2%;
(2)從租計(jì)征,按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的,稅率為12%。
2001年1月1日起,個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房,用于居住的,可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。
(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算
1、從價(jià)計(jì)征的計(jì)算
應(yīng)納稅額=應(yīng)納房產(chǎn)原值×(1-扣除比例)×1.2%
2、從租計(jì)征的計(jì)算
應(yīng)納稅額=租金收入×12%(或4%)
★注意這里的從價(jià)計(jì)征的稅率是年稅率,如果一棟房屋一個(gè)年度內(nèi)先自用,后出租(反過來亦可)時(shí)稅率計(jì)算比較復(fù)雜,注意看例題。
【例】某省一企業(yè)2005年度自有房屋10棟,其中8棟用于經(jīng)營生產(chǎn),房產(chǎn)原值1000萬元,不包括冷暖通風(fēng)設(shè)備60萬元;2棟房屋租給某公司作經(jīng)營用房,年租金收入50萬元。該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅是( )。(注:該省規(guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除20%后的余值計(jì)稅)。
答案:(1)自用房產(chǎn)應(yīng)納稅額=[(1000+60)×(1-20%)]×1.2%=10.176(萬元);(2)租金收入應(yīng)納稅額=50×12%=6(萬元);(3)全年應(yīng)納房產(chǎn)稅額=10.176+6=16.176(萬元)。
【例】某企業(yè)有原值為2500萬元的房產(chǎn),2004年1月1日將其中的30%用于對(duì)外投資聯(lián)營,投資期限10年,每年固定利潤分紅50萬元,不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%,該企業(yè)2004年度應(yīng)納房產(chǎn)稅( )。
答案:納稅人以房產(chǎn)聯(lián)營投資,不承擔(dān)聯(lián)營風(fēng)險(xiǎn),只收取固定收入的,房產(chǎn)稅應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳;未投資的房產(chǎn)仍按房產(chǎn)余值計(jì)繳房產(chǎn)稅。本年應(yīng)納房產(chǎn)稅=50×12%+2500×70%×(1-20%)×1.2%=6+16.8=22.8(萬元)。
會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報(bào)名 | |||||
課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 主講老師 | 試聽 | 課時(shí) | 試聽 | ||
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級(jí)財(cái)務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報(bào)名 | ||||||
主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | 主講老師 | 課時(shí) | 試聽 | ||||
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
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