2008會計職稱《初級經(jīng)濟(jì)法》預(yù)習(xí)講義第五章

　　【例】某中外合資產(chǎn)品出口企業(yè)，設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，經(jīng)營期20年，自1996年初建立，除前3年出口比例為40%外，其余各年出口產(chǎn)值占全部產(chǎn)值都在70%以上。各年獲利情況為：

　　請計算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營9年共繳納的企業(yè)所得稅。(假設(shè)地方所得稅免征)

　　【解析】由于該企業(yè)設(shè)立于國務(wù)院批準(zhǔn)的沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)，其適用稅率為15%。1999年獲利25萬在彌補(bǔ)虧損后才有獲利，因此1999年為開始獲利年度。也就是99年、00年免稅，01年-03年減半征收。

　　01-03年應(yīng)納稅=(10+10+15)×15%×50%=2.625(萬元)

　　04年由于出口產(chǎn)值在70%以上，可享受減半征收，又因為減半后的實際稅率低于10%，則2004年適用稅率為10%，應(yīng)納所得稅=10×10%=1(萬元)

　　9年共繳納所得稅=2.625+1=3.625(萬元)

　　4、外商投資興辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長3年減半征收企業(yè)所得稅。原適用稅率30%和24%的可以按適用稅率減半征收。原適用稅率為15%的，減按10%。

　　(三)地方所得稅的減免優(yōu)惠

　　根據(jù)地方情況，自行決定是否減、免這3%的部分。

　　(四)對再投資的稅收減免優(yōu)惠(注意退稅的基數(shù)是已繳納企業(yè)所得稅稅款，不是當(dāng)年的應(yīng)繳稅款)

　　外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從該企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或作為資本開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40%。

　　外國投資者在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。

　　(五)預(yù)提所得稅優(yōu)惠

　　1、外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤，免征所得稅;

　　2、國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　3、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得，免征所得稅。

　　4、為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費，經(jīng)國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　發(fā)生年度虧損時，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不超過5年。

　　七、納稅申報與繳納

　　(一)納稅申報

　　1、合并申報

　　企業(yè)可以選定一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報，但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：

　　――對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任;

　　――設(shè)有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況。

　　【例】對外國公司、企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有兩個及兩個以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，稅法規(guī)定，企業(yè)可以選定一個營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報納稅。但該營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件有( )。

　　A、兩個或兩個以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)使用的稅率必須相同

　　B、設(shè)有完整的賬冊、憑證，能夠正確反映各營業(yè)機(jī)構(gòu)的收入、成本、費用和盈虧情況

　　C、兩個或兩個以上的營業(yè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)的產(chǎn)品必須相同

　　D、被選定的營業(yè)機(jī)構(gòu)應(yīng)對其他各營業(yè)機(jī)構(gòu)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任

　　答案：BD

　　解析：這里營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報納稅必須具備兩個條件。

　　2、如果營業(yè)機(jī)構(gòu)有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應(yīng)當(dāng)按照有盈利的營業(yè)機(jī)構(gòu)所適用的稅率納稅。

　　【例】A、B兩個企業(yè)，A盈利10萬，B虧損5萬，A可以先補(bǔ)B的虧損，余額5萬按A的稅率計算納稅。A的稅率30%，B的稅率15%，則按照30%稅率納稅。

　　第二年A盈利10萬，B盈利10萬，A的10萬應(yīng)交30%的所得稅;B的10萬，先彌補(bǔ)上年的虧損5萬，(10-5)×15%，但由于上年度的虧損A已經(jīng)補(bǔ)過，那么B就必須把上年度補(bǔ)的所得稅加回來，所以還要加上5×30%。

　　(二)稅款繳納

　　按年計算，分季預(yù)繳的方法。一般在季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳。按季度預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得的1/4或經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分季預(yù)繳所得稅。年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　【例】按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，納稅人繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，季度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)預(yù)繳，年度終了后要在規(guī)定的期限內(nèi)匯算清繳，其預(yù)繳、匯算清繳的規(guī)定期限分別是( )。

　　A、7日、45日

　　B、10日、3個月

　　C、15日、4個月

　　D、15日、5個月

　　答案：D

　　解析：根據(jù)稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳;年度終了后5個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。

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