第 1 頁：第一章 經(jīng)濟(jì)法概論 第 2 頁：第二章 會計法律制度 第 3 頁：第三章 稅收法律制度概述 第 4 頁：第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度 第 5 頁：第五章 所得稅法律制度 第 6 頁：第六章 財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度 第 7 頁：第七章 稅收征收管理法律制度 第 8 頁：第八章 支付結(jié)算法律制度 推薦：安通學(xué)校2008會計職稱面授培訓(xùn)

第六章 財產(chǎn)、行為和資源稅法律制度

　　「基本要求」

　�。ㄒ唬┱莆辗慨a(chǎn)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ǘ�）掌握印花稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄈ�）熟悉車船稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄋ模┦煜て醵惣{稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄎ澹┦煜べY源稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（六）熟悉城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄆ撸┦煜ぼ囕v購置稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　�。ò耍┦煜ね恋卦鲋刀惣{稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　（九）熟悉城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計算

　　「考試內(nèi)容」

　　第一節(jié) 房產(chǎn)稅法律制度

　　一、房產(chǎn)稅納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人。

　　外籍人員和華僑、香港、澳門、臺灣同胞在內(nèi)地?fù)碛蟹慨a(chǎn)的，適用《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》 ，不適用《房產(chǎn)稅暫行條例》。

　�。ǘ�）房產(chǎn)稅的征稅范圍

　　房產(chǎn)稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

　　獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不征房產(chǎn)稅。

　　二、房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┓慨a(chǎn)稅的計稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。

　　1 .從價計征。從價計征的房產(chǎn)稅，是以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%一30%后的余值計算繳納。

　　2 .從租計征。從租計征的房產(chǎn)稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。

　　關(guān)于投資聯(lián)營的房產(chǎn)，對以房產(chǎn)投資聯(lián)營、投資者參與投資利潤分紅、共擔(dān)風(fēng)險的，按房產(chǎn)余值作為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅；對以房產(chǎn)投資收取固定收入、不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險的，實(shí)際上是以聯(lián)營名義取得房屋租金，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》 的有關(guān)規(guī)定以出租方取得的租金收入為計稅依據(jù)計繳房產(chǎn)稅。

　�。ǘ�）房產(chǎn)稅的稅率

　　房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值從價計征的，稅率為1.2％；依照房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為12％。

　　從2001 年1 月1 日起，對個人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

　　（三）房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .從價計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值× （ 1 一扣除比例）×1.2％

　　2 .從租計征的房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額＝租金收入×12％（或4％）

　　三、房產(chǎn)稅征收管理

　�。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1 .納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，從生產(chǎn)經(jīng)營之月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　2 .納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　3 .納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　4 .納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　5 .納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　6 .納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　　7 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產(chǎn)稅。

　�。ǘ�）納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　稅法對房產(chǎn)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 車船稅法律制度

　　一、車船稅的納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┸嚧�稅的納稅人

　　車船稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)擁有或者管理的車輛、船舶（以下簡稱車船）的單位和個人。

　　車船的所有人或者管理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。

　　從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人。

　�。ǘ�）車船稅的征稅范圍

　　車船，是指依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的車船。包括：

　　1 .載客汽車（包括電車）。

　　2 .載貨汽車（包括半掛牽引車、掛車）。

　　3 .三輪汽車、低速貨車。

　　4 .摩托車。

　　5 .船舶（包括拖船和非機(jī)動駁船）。

　　6 .專項(xiàng)作業(yè)車、輪式專用機(jī)械車。

　　二、車船稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┸嚧�稅的計稅依據(jù)

　　1 .載客汽車、電車、摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。

　　2 .載貨汽車、三輪汽車、低速貨車，按自重每噸為計稅依據(jù)。

　　3 .船舶，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。

　　（二）車船稅的稅率

　　車船稅采用定額稅率。如載客汽車每年稅額為60 元一660 元。

　�。ㄈ�）車船稅應(yīng)納稅額的計算

　　載客汽車和摩托車的應(yīng)納稅額＝輛數(shù)×適用年稅額

　　載貨汽車、三輪汽車、低速貨車的應(yīng)納稅額＝自重噸位數(shù)×適用年稅額

　　船舶的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額

　　拖船和非機(jī)動駁船的應(yīng)納稅額＝凈噸位數(shù)×適用年稅額×50％

　　三、車船稅征收管理

　�。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證中記載日期的當(dāng)月。

　�。ǘ�）納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　稅法對車船稅納稅地點(diǎn)等作出了具體規(guī)定。

　　第三節(jié) 印花稅法律制度

　　一、印花稅納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┯』ǘ惖募{稅人

　　印花稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。主要包括：

　　1 .立合同人。是指合同的當(dāng)事人。

　　2 .立賬簿人。是指開立并使用營業(yè)賬簿的單位和個人。

　　3 .立據(jù)人。是指書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書的單位和個人。

　　4 .領(lǐng)受人。是指領(lǐng)取并持有該項(xiàng)憑證的單位和個人。

　　5 .使用人。在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其使用人是納稅人。

　　（二）印花稅的征稅范圍

　　1 .購銷、加工承攬、建設(shè)工程勘察設(shè)計、建筑安裝工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或具有合同性質(zhì)的憑證。

　　2 .產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移時所書立的轉(zhuǎn)移書據(jù)。

　　3 .營業(yè)賬簿。營業(yè)賬簿按其反映內(nèi)容的不同，可分為記載資金的賬簿和其他賬簿。"記載資金的賬簿"是指反映生產(chǎn)經(jīng)營單位資本金額增減變化的賬簿；"其他賬簿"，是指除上述賬簿以外的有關(guān)其他生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容的賬簿，包括日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿。

　　4 .權(quán)利、許可證照。包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證等。

　　5 .經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。

　　在境外書立、領(lǐng)受但在我國境內(nèi)使用，在我國境內(nèi)具有法律效力，受我國法律保護(hù)的憑證，也屬于印花稅征稅范圍。

　　納稅人以電子形式簽訂的上述各類應(yīng)稅憑證，按規(guī)定征收印花稅。

　　二、印花稅稅率

　�。ㄒ唬┍壤�稅率。分別為0.5‱、3‱、5‱、1‱。

　�。ǘ�）定額稅率。單位稅額為每件5 元。

　　三、印花稅計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┯』ǘ惖挠嫸愐罁�(jù)

　　1 .合同或具有合同性質(zhì)的憑證，以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　載有兩個或兩個以上應(yīng)適用不同稅目稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的同一憑證，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2 .營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，以"實(shí)收資本"與"資本公積"兩項(xiàng)的合計金額為其計稅依據(jù)。

　　3 .不記載金額的營業(yè)賬簿、政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證等權(quán)利許可證照，以及日記賬簿和各種明細(xì)分類賬簿等輔助性賬簿，以憑證或賬簿的件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　4 .納稅人有法定情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)。

　�。ǘ�）印花稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .實(shí)行比例稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證計稅金額×比例稅率

　　2 .實(shí)行定額稅率的憑證

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅憑證件數(shù)×定額稅率

　　3 .營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿

　　應(yīng)納稅額＝（實(shí)收資本＋資本公積）×0.5‰

　　4 .其他賬簿按件貼花，每件5 元。

　　四、印花稅征收管理

　　稅法對印花稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 契稅法律制度

　　一、契稅的納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┢醵惖募{稅人

　　契稅的納稅人，是指在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。

　�。ǘ�）契稅的征稅范圍

　　契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍主要包括：

　　1 .國有土地使用權(quán)出讓。

　　2 .土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓。土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

　　3 .房屋買賣。

　　4 .房屋贈與。

　　5 .房屋交換。

　　因典當(dāng)、繼承、分拆（分割）、出租或者抵押等形式而發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬變動的，不屬于契稅的征稅范圍。

　　二、契稅的計稅依據(jù)、稅率和應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┢醵惖挠嫸愐罁�(jù)

　　1 .國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，以成交價格作為計稅依據(jù)。

　　2 .土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機(jī)關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定。

　　3 .土地使用權(quán)交換、房屋交換，以交換土地使用權(quán)、房屋的價格差額為計稅依據(jù)。

　　4 .以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時應(yīng)補(bǔ)交的契稅，以補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益作為計稅依據(jù)。

　�。ǘ�）契稅的稅率

　　契稅采用比例稅率，并實(shí)行3％一5％的幅度稅率。

　�。ㄈ�）契稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

　　三、契稅征收管理

　　稅法對契稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第五節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度

　　一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┏擎�(zhèn)土地使用稅的納稅人

　　城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，是指在稅法規(guī)定的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。單位，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及其他企業(yè)和事業(yè)學(xué)位、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、軍隊以及其他單位；個人，包括個體工商戶以及其他個人。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人繳納。土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

　�。ǘ�）城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍

　　凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象。

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)。

　　二、城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)

　　城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際占用的土地面積。

　　1 .凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)。

　　2 .尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)。

　　3 .尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

　　三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　　（一）城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率

　　稅法對大城市、中等城市、小城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)等適用城鎮(zhèn)土地使用稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　（二）城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)納稅額的計算

　　年應(yīng)納稅額＝實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

　　四、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理

　�。ㄒ唬┏擎�(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　1 .納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　2 .納稅人購置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　3 .納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　4 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　5 .納稅人新征用的耕地，自批準(zhǔn)征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。

　　6 .納稅人新征用的非耕地，自批準(zhǔn)征用次月起繳納土地使用稅。

　�。ǘ�）納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、分期繳納。

　　稅法對城鎮(zhèn)土地使用稅納稅地點(diǎn)等作出了具體規(guī)定。

　　第六節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度

　　一、城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人和征稅范圍

　　城市維護(hù)建設(shè)稅是指以單位和個人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物者不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。

　　二、城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計算

　　城市維護(hù)建設(shè)稅的計稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額×適用稅率

　　三、城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理

　　稅法對城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第七節(jié) 車輛購置稅法律制度

　　一、車輛購置稅的納稅人

　　車輛購置稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)購置《車輛購置稅暫行條例》 規(guī)定的車輛（以下簡稱應(yīng)稅車輛）的單位和個人。

　　二、車輛購置稅的征稅范圍

　　1 .汽車。包括各類汽車。

　　2 .摩托車。包括輕便摩托車、二輪摩托車和三輪摩托車。

　　3 .電車。包括無軌電車和有軌電車。

　　4 .掛車。包括全掛車和半掛車。

　　5 .農(nóng)用運(yùn)輸車。包括三輪農(nóng)用運(yùn)輸車和四輪農(nóng)用運(yùn)輸車。

　　三、車輛購置稅的計稅依據(jù)

　�。ㄒ唬┘{稅人購買自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費(fèi)用，不包括增值稅稅款。

　�。ǘ�）納稅人進(jìn)口自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格的計算公式為：

　　計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

　　（三）納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應(yīng)稅車輛的計稅價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照稅法規(guī)定的最低計稅價格核定。

　　稅法對車輛最低計稅價格作出了具體規(guī)定。

　　四、車輛購置稅的稅率和應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┸囕v購置稅的稅率

　　車輛購置稅的稅率采用固定比例稅率，稅率為10％。

　�。ǘ�）車輛購置稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝計稅價格×稅率

　　五、車輛購置稅征收管理

　　稅法對車輛購置稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　第八節(jié) 土地增值稅法律制度

　　一、土地增值稅的納稅人

　　土地增值稅的納稅人，是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物（以下簡稱"轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)"）并取得收入的單位和個人。

　　二、土地增值稅的征稅范圍

　　1 .轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)。

　　2 .地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

　　以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，以及房地產(chǎn)出租、抵押等未轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的行為不屬于土地增值稅的征稅范圍。

　　三、土地增值稅的計稅依據(jù)

　�。ㄒ唬┰鲋殿~

　　增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入（包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入），減去取得土地使用權(quán)時所支付的土地價款、土地開發(fā)成本、地上建筑物成本及有關(guān)費(fèi)用、銷售稅金等規(guī)定的扣除項(xiàng)目后的余額。如果納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣除項(xiàng)目后沒有余額，則不需要繳納土地增值稅。其計算公式為：

　　增值額＝轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入－扣除項(xiàng)目

　　納稅人有稅法規(guī)定情形的，其土地增值稅按照房地產(chǎn)評估價格計算征收。

　　（二）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入

　　納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部價款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。

　�。ㄈ�）扣除項(xiàng)目

　　土地增值稅的扣除項(xiàng)目包括：

　　1 .取得土地使用權(quán)所支付的金額。

　　2 .開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

　　3 .新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價格。

　　4 .與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　5 .財政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目。

　　四、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┩恋卦鲋刀惖亩惵�

　　土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率，具體稅率如下：

　　1 .增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的部分，稅率為30％。

　　2 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過扣除項(xiàng)目金額100％的部分，稅率為40％。

　　3 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為50％。

　　4 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的部分，稅率為60％。

　　上述四級超率累進(jìn)稅率，每級"增值額未超過扣除項(xiàng)目金額"的比例，均包括本比例數(shù)。

　�。ǘ�）土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額確定之后，按照規(guī)定的四級超率累進(jìn)稅率，以增值額中屬于每一稅率級別的部分的金額，乘以該級的稅率，再將由此而得出的每一級的應(yīng)納稅額相加，得到的總數(shù)就是納稅人應(yīng)繳納的土地增值稅稅額。

　　土地增值稅應(yīng)納稅額＝∑（每級距的土地增值額×適用稅率）

　　為了簡便土地增值稅的計算，一般可采用速算扣除法計算，即可按總的增值額乘以適用的稅率，減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡單方法，直接得出土地增值稅的應(yīng)納稅額，具體的計算公式分別是：

　　1 .增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×30％

　　2 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額50％、未超過100％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×40％ 一扣除項(xiàng)目金額×5 %

　　3 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額100％、未超過200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項(xiàng)目金額×15％

　　4 .增值額超過扣除項(xiàng)目金額200％的：

　　土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項(xiàng)目金額×35％

　　以上公式中的5％、15％ 和35％ ，均為速算扣除系數(shù)。

　　五、土地增值稅征收管理

　�。ㄒ唬┩恋卦鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　土地增值稅的納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂的7 日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報，在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，可按月或按各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局規(guī)定的期限繳納。

　�。ǘ�）納稅地點(diǎn)

　　土地增值稅的納稅人應(yīng)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

　　"房地產(chǎn)所在地"，是指房地產(chǎn)的坐落地。

　　（三）納稅期限

　　1 .以一次交割、付清價款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可在納稅人辦理納稅申報后，規(guī)定其在辦理過戶、登記手續(xù)前數(shù)日內(nèi)一次性繳納全部土地增值稅。

　　2 .以分期收款方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)合同規(guī)定的收款日期來確定具體的納稅期限。

　　3 .項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，可以采取預(yù)征土地增值稅，在該項(xiàng)目全部竣工辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，根據(jù)應(yīng)征稅額和已征稅額進(jìn)行結(jié)算，多退少補(bǔ)。

　　第九節(jié) 資源稅法律制度

　　一、資源稅的納稅人和征稅范圍

　�。ㄒ唬┵Y源稅的納稅人

　　資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。

　　（二）資源稅的征稅范圍

　　1 .原油。

　　2 .天然氣。

　　3 .煤炭。

　　4 .其他非金屬礦原礦。

　　5 .黑色金屬礦原礦。

　　6 .有色金屬礦原礦。

　　7 .鹽。

　　二、資源稅的稅目和稅額

　　稅法對資源稅的稅目和稅額作出了具體規(guī)定。

　�。ㄒ唬┵Y源稅的計稅依據(jù)

　　1 .納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　2 .納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　3 .扣繳義務(wù)人代扣代繳資源稅的，以收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　4 .納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比率換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　5 .原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不容易劃分的，一律按原油的數(shù)量為課稅數(shù)量。

　�。ǘ�）資源稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝課稅數(shù)量×單位稅額

　　代扣代繳應(yīng)納稅額＝收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額

　　三、資源稅征收管理

　　稅法對資源稅征收管理作出了具體規(guī)定。

　　點(diǎn)評：和07年考試大綱相比，本章沒有變化。

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