第 1 頁：第一章 經(jīng)濟法概論 第 2 頁：第二章 會計法律制度 第 3 頁：第三章 稅收法律制度概述 第 4 頁：第四章 流轉稅法律制度 第 5 頁：第五章 所得稅法律制度 第 6 頁：第六章 財產、行為和資源稅法律制度 第 7 頁：第七章 稅收征收管理法律制度 第 8 頁：第八章 支付結算法律制度 推薦：安通學校2008會計職稱面授培訓

　　第四章 流轉稅法律制度

　　「基本要求」

　�。ㄒ唬┱莆赵鲋刀愓魇辗秶�、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額的計算

　�。ǘ�）掌握消費稅納稅人、消費稅征收范圍；掌握消費稅應納稅額的計算

　�。ㄈ�）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應納稅額的計算

　�。ㄋ模┦煜りP稅納稅人、征收范圍、應納稅額的計算

　�。ㄎ澹┦煜ぴ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票有關規(guī)定

　�。�六）熟悉增值稅、消費稅、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間

　�。ㄆ撸┝私庠鲋刀�、消費稅、營業(yè)稅、關稅納稅地點和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點

　　「考試內容」

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅及征收范圍

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉稅。

　�。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國境內（以下簡稱境內）有償轉讓貨物的所有權。

　　（二）加工、修理修配勞務。又稱銷售應稅勞務，是指在境內有償提供加工、修理修配勞務。

　　（三）進口貨物。是指進入中國關境的貨物，在報關進口環(huán)節(jié)，除依法繳納關稅外，還繳納增值稅。

　　（四）視同銷售貨物應征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構在同一縣（市）的除外；將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　�。ㄎ澹�從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　�。�六）兼營應稅勞務與非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。

　�。ㄆ撸�屬于增值稅征收范圍的其他項目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務；典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產、調撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務服務的；縫紉業(yè)務等。

　　《增值稅暫行條例》 及其實施細則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準的其他從事電信業(yè)務的單位銷售無線尋呼機、移動電話，并為客戶提供有關的電信勞務服務；融資租賃業(yè)務；體育彩票的發(fā)行收入等。

　　二、增值稅納稅人

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅人

　　增值稅納稅人是指在境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。

　�。ǘ�）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標準

　　有下列情形之一的，可認定為小規(guī)模納稅人：

　　1 .從事貨物生產或提供應稅勞務的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿企業(yè)自稅務登記之日起，一年內實際銷售額達到180 萬元方可申請一般納稅人資格認定。未達到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　3 .年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

　　有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務機關批準，可認定為增值稅一般納稅人：

　　1 .年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的，應在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。

　　2 .納稅人總、分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，但分支機構年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，其分支機構可以認定為一般納稅人。

　　3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應在辦理稅務登記的同時申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的，暫認定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的，應重新辦理一般納稅人認定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。

　　4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認定為一般納稅人。

　　5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務局批準，可以認定為一般納稅人。

　　6 .從事貨物生產或提供應稅勞務和以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標準，但年應稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，可以認定為增值稅一般納稅人。

　　三、增值稅稅率

　　基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

　　四、增值稅應納稅額的計算

　�。ㄒ唬┰鲋刀愪N售額

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務從購買方或承受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產品或進口產品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　向購買方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊費用不屬于價外費用。

　　采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：

　

　　納稅人進口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務機關按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　　（二）增值稅銷項稅額的計算

　　增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　或 銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　�。ㄈ�）增值稅進項稅額的計算

　　增值稅進項稅額，是指納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅稅額。

　　1 .準予從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目

　　（1）一般納稅人購進貨物或者應稅勞務，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�。�2）一般納稅人進口貨物，從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　（3）一般納稅人購進免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買農業(yè)產品的進項稅額，按買價依照13％的扣除率計算。對農業(yè)產品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農業(yè)特產稅，準予并入農業(yè)產品的買價，計算進項稅額扣除。一般納稅人從農業(yè)生產者購進的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進的免稅糧食，按買價依照13％的扣除率計算進項稅額。

　�。�4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，按運費金額依照7％的扣除率計算進項稅額。

　�。�5）生產企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進項稅額。

　　（6）一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進項稅額計算抵扣。

　　2 .不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目（增值稅轉型試點地區(qū)另有規(guī)定除外）

　�。�1）納稅人購進貨物或應稅勞務，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　�。�2）購進固定資產的進項稅額。

　　（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　�。�4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　�。�5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　�。�6）非正常損失購進貨物的進項稅額。

　�。�7）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。

　�。�8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。

　�。�9）納稅人進口貨物，不得抵扣任何進項稅額。

　　（10）納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進項稅額的行為，如無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。

　　實際成本＝進價＋運費＋保險費＋其他有關費用

　　應扣減的進項稅額＝實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　�。ㄋ模┰鲋刀悜�納稅額的計算

　　1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額計算公式為：

　　應納稅額＝當期銷項稅額一當期進項稅額

　　2. 一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：

　　應納稅額＝銷售額×征收率

　　3 .進口的應稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式為：

　　應納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅

　　4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

　　應納稅額＝銷售額×征收率

　

　　五、增值稅出口退（免）稅

　�。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍�免）稅的范圍

　　稅法對出口貨物退晚）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　�。ǘ�）出口貨物適用的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。

　　稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。

　　出口企業(yè)應將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

　　（三）出口貨物應退增值稅的計算

　　1 . "免、抵、退"稅計算方法

　　生產企業(yè)自營或委托外貿企業(yè)代理出口（以下簡稱生產企業(yè)出口）自產貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產貨物實行免征增值稅的辦法。

　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產企業(yè)的出口自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額"退"稅，是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

　�。� 1 ）當期應納稅額的計算

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務機關申報，同時，主管稅務機關有權依照相關法規(guī)予以核定。

　

　　當期期末留抵稅額根據(jù)當期《增值稅納稅申報表》 中"期末留抵稅額"確定。

　　2 . "先征后退"的計算方法

　　（1）外貿企業(yè)以及實行外貿企業(yè)財務制度的工貿企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

　　外貿企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額和退稅率計算。

　　應退稅額＝外貿收購金額（不含增值稅）×退稅率

　�。�2）外貿企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅出口貨物份由紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：

　　應退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

　　應退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　�。�3）外貿企業(yè)委托生產企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費的應退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應納稅額的計算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點

　　稅法規(guī)定，對農業(yè)生產者銷售的自產農業(yè)產品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，來料加工、來件裝配和補償貿易所需進口的設備，由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務不得開具增值稅專用發(fā)票，進項稅額也不能抵扣。

　　個人銷售額未達到稅法規(guī)定起征點的，免征增值稅；超過超征點的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點為：銷售貨物的起征點為月銷售額2 000 一5 000 元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1 500 一3 000 元；按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150 一200 元。

　　七、增值稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天；進口貨物的納稅義務發(fā)生時間為報關進口的當天。按銷售結算方式的不同，納稅義務的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天。

　　4 .采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天。

　　6 .銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　�。ǘ�）增值稅納稅地點、納稅期限

　　稅法對增值稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　�。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用范圍

　　一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及相應的數(shù)據(jù)電文。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當?shù)刂鞴芏悇諜C關申請代開。

　　稅法對不得領購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。

　�。ǘ�）增值稅專用發(fā)票開具要求

　　1 .項目齊全，與實際交易相符；

　　2 .字跡清楚，不得壓線、錯格；

　　3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；

　　4 .按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

　�。ㄈ�）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（一式二聯(lián)），經(jīng)主管稅務機關審核后，由主管稅務機關出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）。

　　購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進項稅額轉出。

　　銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。

　　稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票的認證等作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 消費稅法律制度

　　一、消費稅納稅人和征收范圍

　　消費稅是對在我國境內從事生產、委托加工及進口應稅消費品的單位和個人，就其消費品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結合征收的一種稅。

　　（一）消費稅納稅人

　　消費稅的納稅人，是指在中國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。

　�。ǘ�）消費稅征收范圍

　　消費稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費稅稅率

　　稅法對消費稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費稅應納稅額的計算

　　（一）消費稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1 .實行從價定率征稅的應稅消費品，其計稅依據(jù)是含消費稅而不含增值稅的銷售額。

　　（1）銷售應稅消費品銷售額的確定。

　　應稅消費品銷售額，是納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　價外費用不包括下列項目：

　　① 購買方收取的增值稅款。

　�、� 符合稅法規(guī)定條件的代墊運費。

　　如果應稅消費品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　

　�。�5）納稅人應稅消費品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。

　　2 .實行從量定額征稅的，計稅依據(jù)是銷售應稅消費品的實際銷售數(shù)量。

　�。╨）自產自用應稅消費品的計稅依據(jù)，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；

　　（2）委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；

　�。�3）進口的應稅消費品的計稅依據(jù)，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3 .實行從量定額與從價定率相結合的復合計稅方法征稅的，計稅依據(jù)分別是含消費稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數(shù)量。

　　（二）消費稅應納稅額的計算

　　1 .實行從價定率征收的計算方法

　　應納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　　2 .實行從量定額征收的計算方法

　　應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

　　3 .實行復合計稅的計算方法

　　應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　�。ㄈ�）外購、委托加工和進口的應稅消費品已納消費稅的抵扣

　　外購、委托加工和進口的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應納的消費稅稅額中抵扣。

　　1 .外購應稅消費品（實行從價定率）連續(xù)生產應稅消費品，其計算公式如下：

　　四、出口應稅消費品退（免）稅

　�。ㄒ唬┏隹趹�稅消費品退（免）稅的范圍

　　稅法對出口應稅消費品退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　�。ǘ�）出口應稅消費品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應稅消費品的，其退還消費稅應按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。

　　企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。

　�。ㄈ�）出口應稅消費品退稅額的計算

　　外貿企業(yè)從生產企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿企業(yè)委托代理出口應稅消費品的消費稅稅款，分別以下情況計算：

　　1 .屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業(yè)從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算應退消費稅稅款，其計算公式為：

　　應退消費稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　"出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2 .屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，應按照貨物購進和報關出口的數(shù)量計算應退消費稅稅款，其計算公式為：

　　應退消費稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費稅納稅義務發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點

　�。ㄒ唬┫�費稅納稅義務發(fā)生時間

　　納稅人生產應稅消費品（金銀首飾品除外），均于銷售時納稅。具體納稅義務時間因銷售和結算方式有所不同：

　　1 .納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

　　2 .納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。

　　3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

　　4 .納稅人采取其他結算方式，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　5 .除鉑金首飾在生產環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當天。

　　6 .納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為移送使用的當天。

　　7 .委托加工的應稅消費品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應稅消費品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當天。

　　8 .進口的應稅消費品，由報關進口人在報關進口時納稅。其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。

　�。ǘ�）消費稅納稅地點和納稅期限

　　稅法對消費稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的征收范圍

　　營業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

　　營業(yè)稅征收范圍包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產和銷售不動產等。

　　二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務人

　　（一）營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　�。ǘ�）營業(yè)稅扣繳義務人

　　1 .委托金融機構發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機構為扣繳義務人。

　　2 .建筑安裝業(yè)務實行分包或轉包的，以總承包人為扣繳義務人。

　　3 .境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為而在境內未設有經(jīng)營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務人。

　　4 .單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人。

　　5 .演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務的應納稅款以售票者為扣繳義務人。

　　6 .個人轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽等無形資產的，其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

　　三、營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設置了3％和5％ 兩檔基本稅率。另外娛樂業(yè)稅率為20％。

　　四、營業(yè)稅應納稅額的計算

　�。ㄒ唬�營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產時向對方收取的全部價款和價外費用。

　　稅法規(guī)定對運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務業(yè)中的一些特殊業(yè)務，可以扣除相關費用后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低而又沒有正當理由的，主管稅務機關可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

　�。ǘ�）營業(yè)稅應納稅額的計算

　　應納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　五、營業(yè)稅的起征點

　　營業(yè)稅納稅人為個人的，其按期納稅的起征點為月營業(yè)額1 000 一5 000 元；按次納

　　稅的起征點為每日（次）營業(yè)額100 元。

　　六、營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限

　　稅法對營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間、納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 關稅法律制度

　　一、關稅征收范圍

　　關稅是指海關按照規(guī)定對進出國境的貨物、物品征收的一種稅。關稅分為進口稅和出口稅。

　　除特殊規(guī)定外，所有進口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關稅的征收范圍。

　　二、關稅納稅人

　　關稅納稅人，包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。

　　對于攜帶進境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運輸?shù)男欣�，推定相應的進出境旅客為所有人；對以郵遞方式進境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運人為所有人。

　　三、關稅的稅目和稅率

　　關稅的稅目和稅率由《海關進出口稅則》 規(guī)定。

　　關稅稅率，分為進口關稅稅率、出口關稅稅率和特別關稅。其中，進口關稅稅率包括：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產品征收出口關稅，出口關稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關稅稅率。特別關稅，包括：報復性關稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關稅等。

　　四、關稅的計稅依據(jù)

　�。ㄒ唬┻M口貨物的完稅價格

　　除特殊貨物外，進口貨物的完稅價格，由海關以進口應稅貨物的成交價格以及該貨物運抵我國境內輸入地點起卸前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。

　　貨物成交價格，是指賣方向中國境內銷售該貨物時買方為進口貨物向賣方實付、應付的價款總額。

　　下列費用應包括在進口貨物的完稅價格中：

　　1 .由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費。"購貨傭金"，是指買方為購買進口貨物向自己的采購代理人支付的勞務費用。"經(jīng)紀費"，是指買方為購買進口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀人支付的勞務費用。

　　2 .由買方負擔的與該貨物視為一體的容器的費用。

　　3 .由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用。

　　4 .與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供并可以按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用。

　　5 .作為賣方向我國境內銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的、與該貨物有關的特許權使用費。"特許權使用費"，是指買方為獲得與進口貨物相關的、受著作權保護的作品、專利、商標、專有技術和其他權利的使用許可而支付的費用。但是在估定完稅價格時，進口貨物在境內的復制權費不得計入該貨物的實付或應付價格之中。

　　6 .賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進口后轉售、處置或者使用的收益。

　　下列費用、稅收，如進口時在貨物的價款中列明，不計入該貨物的完稅價格：

　　1 .廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用。

　　2 .進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及其相關費用、保險費。

　　3 .進口關稅及國內稅收。

　　對于某些特殊、靈活的貿易方式（如寄售等）下進口的貨物，在進口時沒有'城交價格"可作依據(jù)，確定其完稅價格的方法主要有：

　　1 .運往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關報明并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應當以境外加工費和料件費，以及復運進境的運輸費、保險費及其相關費用審查確定完稅價格。

　　2 .運往境外修理的機械器具、運輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關報明，并在海關規(guī)定的期限內復運進境的，應以境外修理費和料件費審查確定完稅價格。

　　3 .租賃方式進口貨物的完稅價格。租賃方式進境的貨物，以海關審查確定的該貨物租金作為完稅價格；留購的租賃物，以海關審定的留購價作為完稅價格。

　　4 .對于國內單位留購的進口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關可以另行確定上述貨物的完稅價格。

　　5 .加工貿易進口料件及其制成品需征稅或內銷補稅的，海關按照一般進口貨物完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。

　　6 .內銷的進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件進口時的價格估定完稅價格。

　　7 .內銷的來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品、副產品），以料件申報內銷時的價格估定完稅價格。

　　8 .出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品（包括殘次品、副產品），以制成品申報內銷時的價格估定完稅價格。

　　9 .轉讓出售進口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準予以減免稅進口的貨物，在轉讓或出售而需補稅時，可按這些貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。其計算公式為：

　　監(jiān)管年限是指海關對減免稅進口的貨物監(jiān)督管理的年限。

　　10 .以易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進口的貨物，應當按照一般進口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　�。ǘ�）出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，由海關以出口貨物的成交價格以及該貨物運至中國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定。出口關稅不計入完稅價格。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總額。

　　五、關稅應納稅額的計算

　�。ㄒ唬�從價稅計算方法

　　從價稅，是指以進（出）口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：

　　關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　　（二）從量稅計算方法

　　從量稅，是指以進（出）口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：

　　關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×關稅單位稅額

　�。ㄈ�）復合稅計算方法

　　復合稅，是指對某種進（出）口貨物同時使用從價和從量計征的一種關稅計征方法。其應納關稅稅額的計算公式為：

　�。ㄋ模┗瑴识愑嬎惴椒�

　　滑準稅，是指關稅的稅率隨著進口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準稅率的進口貨物應納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。

　　關稅應納稅額＝應稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率

　　六、關稅的征收管理

　　稅法對關稅納稅地點、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　點評：和07年考試大綱相比，本章沒有變化。 

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會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			串講班		報名
	課時	主講老師	試聽	課時	主講老師	試聽	課時	試聽
初級會計實務	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級經(jīng)濟法基礎		趙俊峰	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級會計實務	50	鄭慶華	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級經(jīng)濟法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級財務管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會計證課程輔導方案		精講班			沖刺班				報名
		主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
《會計基礎與實務》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級會計電算化》		彭 云		講 座

　　

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