第 1 頁：第一章 經(jīng)濟(jì)法概論 第 2 頁：第二章 會計(jì)法律制度 第 3 頁：第三章 稅收法律制度概述 第 4 頁：第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度 第 5 頁：第五章 所得稅法律制度 第 6 頁：第六章 財(cái)產(chǎn)、行為和資源稅法律制度 第 7 頁：第七章 稅收征收管理法律制度 第 8 頁：第八章 支付結(jié)算法律制度 推薦：安通學(xué)校2008會計(jì)職稱面授培訓(xùn)

第二章 會計(jì)法律制度

　　「基本要求」

　�。ㄒ唬┱莆諘�計(jì)法律制度的概念、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的概念、會計(jì)法律制度的構(gòu)成

　�。ǘ�）掌握會計(jì)核算的一般要求、會計(jì)核算的內(nèi)容、會計(jì)年度、記賬本位幣、會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清查、會計(jì)檔案等法律規(guī)定

　�。ㄈ�）掌握單位負(fù)責(zé)人概念、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格、會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)人員回避制度、會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)人員工作交接等內(nèi)容

　�。ㄋ模┦煜�國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定權(quán)限、代理記賬、總會計(jì)師、會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定

　�。ㄎ澹┦煜�單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、政府會計(jì)監(jiān)督和社會會計(jì)監(jiān)督

　�。�六）熟悉違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任

　　「考試內(nèi)容」

　　第一節(jié) 會計(jì)法律制度概述

　　一、會計(jì)法律制度及其構(gòu)成

　　會計(jì)法律制度，是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，關(guān)于會計(jì)工作的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的總稱。

　�。ㄒ唬�會計(jì)法律。

　�。ǘ�）會計(jì)行政法規(guī)。

　�。ㄈ�）會計(jì)規(guī)章。

　�。ㄋ模┑胤叫詴�計(jì)法規(guī)。

　�。ㄎ澹�會計(jì)規(guī)范性文件。

　　二、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度及其制定權(quán)限

　　國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度。

　　國家統(tǒng)一的會計(jì)制度由國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照檜計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照儈計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度制定軍隊(duì)實(shí)施國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的具體辦法，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門備案。

　　三、會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

　�。ㄒ唬�會計(jì)職業(yè)道德

　　會計(jì)職業(yè)道德，是指在會計(jì)職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

　�。ǘ�）會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容

　　1 .愛崗敬業(yè)。

　　2 .誠實(shí)守信。

　　3 .廉潔自律。

　　4 .客觀公正。

　　5 .堅(jiān)持準(zhǔn)則。

　　6 .提高技能。

　　7 .參與管理。

　　8 .強(qiáng)化服務(wù)。

　�。ㄈ�）會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系與區(qū)別

　　1 .會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的聯(lián)系

　　會計(jì)法律制度和會計(jì)職業(yè)道德，均屬于會計(jì)行為規(guī)范的范疇。兩者有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象，在作用上相互補(bǔ)充，在內(nèi)容上相互滲透，在實(shí)施上相互促進(jìn)。

　　2 .會計(jì)法律制度與會計(jì)職業(yè)道德的區(qū)別

　　（1）性質(zhì)不同。會計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行，具有很強(qiáng)的他律性；對會計(jì)職業(yè)道德的遵循則主要依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性，具有很強(qiáng)的自律性。

　�。�2）作用范圍不同。會計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，引導(dǎo)其結(jié)果的合法化；會計(jì)職業(yè)道德不僅要調(diào)整會計(jì)人員的外在行為，還要調(diào)整會計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。

　�。�3）表現(xiàn)形式不同。會計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法機(jī)關(guān)或行政管理機(jī)關(guān)制定、頒布的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、形成文字的成文規(guī)定；會計(jì)職業(yè)道德出自于會計(jì)人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，其表現(xiàn)形式既有明確的成文規(guī)定，也有不成文規(guī)定。

　　（4）實(shí)施保障機(jī)制不同。會計(jì)法律制度由國家強(qiáng)制力保障實(shí)施；會計(jì)職業(yè)道德既有國家法律的相應(yīng)要求，又需要會計(jì)人員的自覺遵守。

　　四、會計(jì)工作管理體制

　�。ㄒ唬�會計(jì)工作的主管部門

　　國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會計(jì)工作，主要負(fù)責(zé)擬訂會計(jì)管理的法律法規(guī)草案，擬訂和監(jiān)督執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，管理會計(jì)從業(yè)資格、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格、會計(jì)人員繼續(xù)教育，指導(dǎo)和管理社會審計(jì)，指導(dǎo)和監(jiān)督會計(jì)電算化等工作。

　　縣級以上地方各級人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)工作。

　�。ǘ�）會計(jì)人員的管理

　　財(cái)政部門負(fù)責(zé)會計(jì)從業(yè)資格管理、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理、會計(jì)人員評優(yōu)表彰、獎(jiǎng)懲，以及會計(jì)人員繼續(xù)教育等。

　�。ㄈ�）單位內(nèi)部的會計(jì)工作管理

　　單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

　　單位負(fù)責(zé)人，是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

　　第二節(jié) 會計(jì)核算

　　一、會計(jì)核算的一般要求

　　（一）依法建賬。

　�。ǘ�）根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算。

　�。ㄈ�）保證會計(jì)資料的真實(shí)和完整。

　�。ㄋ模┱�確采用會計(jì)處理方法。

　�。ㄎ澹┱�確使用會計(jì)記錄文字。

　　（六）使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會計(jì)核算必須符合法律規(guī)定。

　　二、會計(jì)核算的內(nèi)容

　�。ㄒ唬┛铐�(xiàng)和有價(jià)證券的收付。

　�。ǘ�）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用。

　�。ㄈ�）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

　�。ㄋ模┵Y本、基金的增減。

　�。ㄎ澹┦杖搿⒅С�、費(fèi)用、成本的計(jì)算。

　�。�六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理。

　�。ㄆ撸┬枰�辦理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的其他事項(xiàng)。

　　三、會計(jì)年度

　　會計(jì)年度，是指以年度為單位進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)間區(qū)間，是反映單位財(cái)務(wù)狀況、核算經(jīng)營成果的時(shí)間界限。我國是以公歷年度為會計(jì)年度，即以每年公歷的1 月1 日起至12 月31 日止，為一個(gè)會計(jì)年度。

　　四、記賬本位幣

　　會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

　　五、會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿

　　（一）會計(jì)憑證

　　會計(jì)憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。

　　會計(jì)法律制度對原始憑證和記賬憑證填制要求作出了具體規(guī)定。

　�。ǘ�）會計(jì)賬簿

　　會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　會計(jì)法律制度對會計(jì)賬簿的登記作出了具體規(guī)定。

　　六、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　�。ㄒ唬┴�(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的概念

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料構(gòu)成。

　　企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，按編制時(shí)間分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　行政單位會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報(bào)表說明書等。事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表及會計(jì)報(bào)表附注和收支情況說明書等。

　　行政事業(yè)單位會計(jì)報(bào)表，按編制時(shí)間分為年報(bào)、季報(bào)、月報(bào)。

　�。ǘ�）財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的編制要求和對外提供

　　各單位應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）簽名并蓋章。設(shè)置總會計(jì)師的，還應(yīng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

　　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一并對外提供。

　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　七、賬務(wù)核對及財(cái)產(chǎn)清查

　　在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)進(jìn)行賬務(wù)核對及財(cái)產(chǎn)清查。

　　各單位應(yīng)當(dāng)定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對，保證會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物及款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的有關(guān)內(nèi)容相符、會計(jì)賬簿之間相對應(yīng)的記錄相符、會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)報(bào)表的有關(guān)內(nèi)容相符，又稱賬賬相符、賬表相符、賬證相符。

　　財(cái)產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期、全面或部分地對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)的一種制度。單位在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，并對賬實(shí)不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，以保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告反映的會計(jì)信息真實(shí)、完整。

　　八、會計(jì)檔案管理

　�。ㄒ唬�會計(jì)檔案的范圍

　　會計(jì)檔案包括：會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告、會計(jì)移交清冊、會計(jì)檔案保管清冊、會計(jì)檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、計(jì)劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計(jì)檔案。

　�。ǘ�）會計(jì)檔案的歸檔

　　當(dāng)年形成的會計(jì)檔案在會計(jì)年度終了后，可暫由本單位會計(jì)部門保管一年。

　　會計(jì)檔案保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計(jì)部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。

　　（三）會計(jì)檔案的保管期限

　　會計(jì)檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3 年、5 年、10 年、15年和25 年五種。會計(jì)檔案的保管期限是從會計(jì)年度終了后的第一天算起。

　�。ㄋ模�會計(jì)檔案的銷毀

　　會計(jì)檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。

　　對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀。

　　第三節(jié) 會計(jì)監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督

　　（一）監(jiān)督主體和對象

　　內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員；內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。

　�。ǘ�）內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度

　　各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度。

　　單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：（1）記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（2）重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確。（3）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（4）對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　　內(nèi)部會計(jì)控制主要內(nèi)容有：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。（2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。（3）會計(jì)系統(tǒng)控制。（4）預(yù)算控制。（5）財(cái)產(chǎn)保全控制。（6）風(fēng)險(xiǎn)控制。（7）內(nèi)部報(bào)告控制。（8）電子信息技術(shù)控制。（9）其他控制。

　�。ㄈ�）會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員的職權(quán)

　　1 .對違反《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　2 .發(fā)現(xiàn)會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　二、政府會計(jì)監(jiān)督

　　縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計(jì)行為實(shí)施行政處罰。審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。如根據(jù)《稅收征收管理法》 的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報(bào)表和有關(guān)資料。

　　財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督檢查的對象是會計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會計(jì)法》 和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的行為。

　　財(cái)政部門對下列事項(xiàng)實(shí)施會計(jì)監(jiān)督：

　　1 .是否依法設(shè)置會計(jì)賬簿；

　　2 .會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料是否真實(shí)、完整；

　　3 .會計(jì)核算是否符合《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

　　4 .從事會計(jì)工作的人員是否具備會計(jì)從業(yè)資格。

　　財(cái)政部門有權(quán)對會計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

　　財(cái)政部門在對各單位會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料真實(shí)性、完整性實(shí)施監(jiān)督檢查中，發(fā)現(xiàn)重大違法嫌疑時(shí)，國務(wù)院財(cái)政部門及其派出機(jī)構(gòu)可以向與被監(jiān)督單位有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的單位和被監(jiān)督單位開立賬戶的金融機(jī)構(gòu)查詢有關(guān)情況，有關(guān)單位和金融機(jī)構(gòu)應(yīng)予以支持。

　　各單位必須依照有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，接受有關(guān)監(jiān)督檢查部門依法實(shí)施的監(jiān)督檢查，如實(shí)提供會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料以及有關(guān)情況，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。

　　依法對有關(guān)單位的會計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查的部門及其工作人員，應(yīng)當(dāng)依照法定的權(quán)限和法定的程序進(jìn)行，對在監(jiān)督檢查中知悉的國家秘密和商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)。

　　三、社會會計(jì)監(jiān)督

　�。ㄒ唬┥鐣�會計(jì)監(jiān)督的范疇

　　會計(jì)工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)接受委托，依法對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見的一種監(jiān)督制度。

　　任何單位和個(gè)人對違反《會計(jì)法》 和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。這也屬于社會監(jiān)督的范疇。

　�。ǘ�）注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍

　　1 .審計(jì)業(yè)務(wù)。

　�。�1）審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。

　　（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。

　　（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。

　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　2 .會計(jì)咨詢、會計(jì)服務(wù)。

　�。ㄈ�）注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制

　　1 .政府監(jiān)管。國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，依法對注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師協(xié)會進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　2 .行業(yè)自律。中國注冊會計(jì)師協(xié)會及各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會，作為注冊會計(jì)師行業(yè)的自律組織，依法履行行業(yè)自律職能。

　�。ㄋ模�審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

　　注冊會計(jì)師不能以個(gè)人名義承接業(yè)務(wù)，而必須由會計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托，并與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議，具有法定約束力。

　　如果被審計(jì)單位不是委托人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。

　　審計(jì)業(yè)務(wù)約定書由雙方法定代表人或其授權(quán)代表簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋公章。

　　（五）審計(jì)報(bào)告

　　1 .審計(jì)報(bào)告的概念

　　審計(jì)報(bào)告是注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師簽名并蓋章，還應(yīng)當(dāng)載明會計(jì)師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計(jì)師事務(wù)所公章。

　　2 .審計(jì)報(bào)告的種類

　　審計(jì)報(bào)告種類包括：無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告、無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

　�。�六）會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

　　會計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位對建立健全和有效執(zhí)行本單位的內(nèi)部控制制度，保證本單位提交的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和完整性，保護(hù)本單位資產(chǎn)的安全與完整等負(fù)有的責(zé)任。被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任應(yīng)在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確。按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會計(jì)師的責(zé)任，即審計(jì)責(zé)任。

　　會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕或免除。

　　第四節(jié) 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

　　一、會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

　　各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員。對于不具備設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。

　　二、代理記賬

　　代理記賬，是指由社會中介機(jī)構(gòu)即會計(jì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計(jì)師事務(wù)所代替獨(dú)立核算單位代理記賬、算賬、報(bào)賬業(yè)務(wù)。

　�。ㄒ唬┐�理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件

　　1 .至少有3 名持有會計(jì)從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；

　　2 .主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計(jì)師以上的專業(yè)技術(shù)資格；

　　3 .有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理制度；

　　4 .有健全的代理記賬業(yè)務(wù)規(guī)范和財(cái)務(wù)會計(jì)管理制度。

　�。ǘ�）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

　　1 .根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算；

　　2 .對外提供財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告；

　　3 .定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；

　　4 .承辦委托人委托的其他會計(jì)業(yè)務(wù)。

　　委托人與受托人應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責(zé)任。

　　（三）代理記賬機(jī)構(gòu)的審批

　　從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財(cái)政部門批準(zhǔn)。符合法定條件的，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)財(cái)政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。

　　申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。

　�。ㄋ模┪�托人的職責(zé)

　　1 .對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的原始憑證；

　　2 .應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；

　　3 .及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；

　　4 .對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回，要求按照會計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。

　�。ㄎ澹┐�理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)

　　1 .按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計(jì)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定；

　　2 .對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；

　　3 .對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅��?jì)處理，提供不實(shí)的會計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；

　　4 .對委托人提出的有關(guān)會計(jì)處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任。

　　三、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的任職資格

　　擔(dān)任單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）的，除取得會計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計(jì)工作3 年以上經(jīng)歷。

　　四、總會計(jì)師

　　總會計(jì)師是主管本單位財(cái)務(wù)會計(jì)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會計(jì)師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計(jì)師職責(zé)重疊的行政副職。

　　國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計(jì)師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計(jì)師。

　　總會計(jì)師的職責(zé)主要有：

　　1 .編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；

　　2 .進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；

　　3 .建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動分析；

　　4 .負(fù)責(zé)對本單位財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會計(jì)人員的配備、會計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案，組織會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核，支持會計(jì)人員依法行使職權(quán)；

　　5 .協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展以及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與重大合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。

　　總會計(jì)師的權(quán)限主要有：

　　1 .對違反國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正；制止或者糾正無效時(shí)，提請單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。

　　2 .有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本管理方面的工作。

　　3 .主管審批財(cái)務(wù)收支工作。除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會計(jì)師授權(quán)的財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外，重大的財(cái)務(wù)收支，須經(jīng)總會計(jì)師審批或者由總會計(jì)師報(bào)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)。

　　4 .簽署預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會計(jì)決算報(bào)表；涉及財(cái)務(wù)收支的重大業(yè)務(wù)計(jì)劃、合同、經(jīng)濟(jì)協(xié)議等，在單位內(nèi)部須經(jīng)總會計(jì)師會簽。

　　5 .會計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會計(jì)師的意見；財(cái)會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。

　　堅(jiān)持原則，廉潔奉公，以及取得會計(jì)師任職資格，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會計(jì)工作時(shí)間不少于3 年是擔(dān)任總會計(jì)師的重要條件之一。

　　總會計(jì)師依照干部管理權(quán)限任命或聘任。

　　五、會計(jì)從業(yè)資格

　�。ㄒ唬┤〉脮�計(jì)從業(yè)資格的范圍

　　在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計(jì)工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計(jì)工作的人員，必須取得會計(jì)從業(yè)資格，持有會計(jì)從業(yè)資格證書，并注冊登記。

　�。ǘ�）取得會計(jì)從業(yè)資格證書的條件

　　1 .基本條件：

　�。�1）遵守會計(jì)和財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)；

　　（2）具備良好的道德品質(zhì)；

　　（3）具備會計(jì)專業(yè)基本知識和技能。

　　2 .會計(jì)從業(yè)資格考試成績合格。

　　會計(jì)從業(yè)資格實(shí)行考試制度。考試科目為：財(cái)經(jīng)法規(guī)與會計(jì)職業(yè)道德、會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化（或者珠算五級）。

　　申請人符合基本條件，并具備國家教育行政主管部門認(rèn)可的中專以上（含中專）會計(jì)類專業(yè)學(xué)歷（或?qū)W位），且自畢業(yè)之日起2 年內(nèi)（含2 年），免試會計(jì)基礎(chǔ)、初級會計(jì)電算化（或者珠算五級）。其中，會計(jì)類專業(yè)包括：會計(jì)學(xué)、會計(jì)電算化、注冊會計(jì)師專門化、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、理財(cái)學(xué)。

　�。ㄈ�）會計(jì)從業(yè)資格管理

　　會計(jì)從業(yè)資格管理實(shí)行屬地原則�？h級以上財(cái)政部門（含縣級）負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計(jì)從業(yè)資格管理。會計(jì)從業(yè)資格考試由省級財(cái)政部門負(fù)責(zé)組織實(shí)施。

　　財(cái)政部委托中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局按照各自權(quán)限分別負(fù)責(zé)中央在京單位的會計(jì)從業(yè)資格管理，鐵道部、中國人民武裝警察部隊(duì)后勤部財(cái)務(wù)部、中國人民解放軍總后勤部財(cái)務(wù)部分別負(fù)責(zé)本系統(tǒng)的會計(jì)從業(yè)資格管理。

　　持證人員從事會計(jì)工作，應(yīng)當(dāng)自從事會計(jì)工作之日起90 日內(nèi)，到單位所在地會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理注冊會計(jì)登記。

　　持證人員離開會計(jì)工作崗位超過6 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)向原注冊登記的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)備案。

　　持證人員在同一會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)自離開工作單位之日起90 日內(nèi)，辦理調(diào)轉(zhuǎn)登記。

　　持證人員在不同會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)管轄范圍內(nèi)調(diào)轉(zhuǎn)工作單位，且繼續(xù)從事會計(jì)工作的，應(yīng)當(dāng)?shù)皆�注冊登記的會�?jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)出手續(xù)；并自辦理調(diào)出手續(xù)之日起90 日內(nèi)，持調(diào)入單位開具的從事會計(jì)工作證明，到調(diào)入單位所在地的會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理調(diào)入手續(xù)。

　　持證人員的學(xué)歷、學(xué)位、會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）等發(fā)生變更的，可以到會計(jì)從業(yè)資格管理機(jī)構(gòu)辦理從業(yè)檔案信息變更。

　　六、會計(jì)人員繼續(xù)教育

　�。ㄒ唬�會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象和級別

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的對象是取得并持有會計(jì)從業(yè)資格證書的人員。會計(jì)人員繼續(xù)教育分為高級、中級、初級三個(gè)級別。

　�。ǘ�）會計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行統(tǒng)一規(guī)劃、分級管理的原則。財(cái)政部負(fù)責(zé)全國會計(jì)人員繼續(xù)教育的管理。各省級財(cái)政部門和中央有關(guān)會計(jì)從業(yè)資格管理部門負(fù)責(zé)本地區(qū)、本部門會計(jì)人員繼續(xù)教育的組織管理工作。

　　會計(jì)人員所在單位負(fù)責(zé)組織和督促本單位的會計(jì)人員參加繼續(xù)教育，保證學(xué)習(xí)時(shí)間，提供必要的學(xué)習(xí)條件。

　�。ㄈ�）會計(jì)人員繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式和繼續(xù)教育學(xué)時(shí)

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的形式以接受培訓(xùn)為主，在職自學(xué)是會計(jì)人員繼續(xù)教育的重要補(bǔ)充。會計(jì)人員每年接受培訓(xùn)（面授）的時(shí)間累計(jì)不少于24 小時(shí)。會計(jì)人員可自愿選擇參加繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的接受培訓(xùn)的形式：

　　1 .參加在繼續(xù)教育主管部門備案并予以公布的會計(jì)人員繼續(xù)教育機(jī)構(gòu)組織的會計(jì)培訓(xùn)；

　　2 .參加繼續(xù)教育主管部門組織的會計(jì)人員繼續(xù)教育師資培訓(xùn)和會計(jì)培訓(xùn)；

　　3 .參加會計(jì)人員所在單位組織的會計(jì)類脫產(chǎn)培訓(xùn)；

　　4 .參加會計(jì)、審計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試，以及注冊會計(jì)師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務(wù)師考試；

　　5 .繼續(xù)教育主管部門認(rèn)可的其他形式。

　�。ㄋ模�會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括會計(jì)理論、政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識、技能訓(xùn)練和職業(yè)道德等。

　�。ㄎ澹�會計(jì)人員繼續(xù)教育考核與檢查

　　會計(jì)人員繼續(xù)教育實(shí)行登記管理。會計(jì)人員按照要求接受培訓(xùn)，考核合格并取得相關(guān)證明的，應(yīng)在90 天內(nèi)向繼續(xù)教育主管部門辦理繼續(xù)教育登記。

　　對未按規(guī)定參加繼續(xù)教育或者未完成接受培訓(xùn)時(shí)間的會計(jì)人員，繼續(xù)教育主管部門應(yīng)當(dāng)督促其接受繼續(xù)教育；對無正當(dāng)理由仍不參加繼續(xù)教育的，可采取適當(dāng)方式向社會公布。同時(shí)將考核結(jié)果作為評選先進(jìn)會計(jì)工作者、頒發(fā)會計(jì)人員榮譽(yù)證書等的依據(jù)之一。

　　七、會計(jì)專業(yè)職務(wù)與會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　�。ㄒ唬�會計(jì)專業(yè)職務(wù)

　　會計(jì)專業(yè)職務(wù)是區(qū)別會計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計(jì)專業(yè)職務(wù)分為高級會計(jì)師、會計(jì)師、助理會計(jì)師和會計(jì)員；高級會計(jì)師為高級職務(wù)，會計(jì)師為中級職務(wù)，助理會計(jì)師和會計(jì)員為初級職務(wù)。

　�。ǘ�）會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格

　　會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個(gè)級別。初級、中級會計(jì)資格的取得實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計(jì)師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度，凡申請參加高級會計(jì)師資格評審的人員，須經(jīng)考試合格后，方可參加評審。

　　八、會計(jì)工作崗位設(shè)置

　　會計(jì)工作崗位，是指一個(gè)單位會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計(jì)工作崗位一般分為：總會計(jì)師（或行使總會計(jì)師職權(quán)）崗位；會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計(jì)主管人員）崗位；出納崗位；稽核崗位；資本、基金核算崗位；收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位；工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位；財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位；總賬崗位；對外財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告編制崗位；會計(jì)電算化崗位；會計(jì)檔案管理崗位。

　　會計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

　　九、會計(jì)人員回避制度

　　國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員，會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

　�。�、會計(jì)人員工作交接

　　會計(jì)人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時(shí)不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。

　　一般會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)時(shí)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)，主管單位可以派人會同監(jiān)交。

　　移交人員對移交的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料的合法性、真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任。會計(jì)資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計(jì)工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

　　第五節(jié)　違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任

　　會計(jì)法律制度對違反會計(jì)法律制度的法律責(zé)任作出了具體規(guī)定。

　　點(diǎn)評：和07年考試大綱相比，本章沒有變化。

 會計(jì)初級職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》整套習(xí)題

2008年會計(jì)職稱考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案

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