【案例13】

　　某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)公司，2007年3月發(fā)生以下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)從境外進(jìn)口小轎車30輛，每輛小轎車貨款15萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)用1.38萬(wàn)元。向海關(guān)繳納了相關(guān)稅款，并取得完稅憑證。

　　(2)公司委托運(yùn)輸公司將小轎車從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元，取得了運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。當(dāng)月售出24輛，每輛取得含稅銷售額40.95萬(wàn)元。公司自用2輛并作為本公司固定資產(chǎn)。

　　已知：小轎車關(guān)稅稅率為60%、增值稅稅率為17%、消費(fèi)稅稅率為8%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算小轎車在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。

　　(2)計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。

　　[答疑編號(hào)20040404：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【案例13答案】

　　(1)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅款

　　關(guān)稅完稅價(jià)格=15×30+9+1.38=460.38(萬(wàn)元)

　�、訇P(guān)稅=460.38×60%=276.23(萬(wàn)元)

　　②消費(fèi)稅=(460.38+276.23)÷(1-8%)×8%=64.05(萬(wàn)元)

　�、墼鲋刀�=(460.38+276.23+64.05)×17%=136.11(萬(wàn)元)

　　(2)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅

　　銷項(xiàng)稅額=40.95÷(1+17%)×24×17%=142.8(萬(wàn)元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=(136.11+9×7%)÷30×28=127.62(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅額=142.8-127.62=15.18(萬(wàn)元)

　　【解析】(1)從海關(guān)運(yùn)回公司支付的運(yùn)輸費(fèi)用9萬(wàn)元不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格，但在計(jì)算國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)增值稅時(shí)，運(yùn)費(fèi)可以計(jì)算抵扣;(2)公司自用2輛作為固定資產(chǎn)，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　手寫板圖示0404-17

　　【案例14】

　　某自營(yíng)出口企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，退稅率為13%。2007年3月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(2)進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元。

　　(3)本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為150萬(wàn)元。

　　(4)本月出口貨物銷售額折合人民幣1000萬(wàn)元。

　　手寫板圖示0404-18

　　已知：上期末留抵稅額10萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納(或應(yīng)退)的增值稅。

　　手寫板圖示0404-19

　　[答疑編號(hào)20040405：針對(duì)該題提問(wèn)]

　　【案例14答案】

　　(1)免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000×(17%-13%)-8=32(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=150×17%-(68-32)-10=-20.5(萬(wàn)元)

　　(3)免抵退稅額抵減額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　(4)出口貨物免抵退稅額=1000×13%-26=104(萬(wàn)元)

　　(5)當(dāng)期應(yīng)退稅額=20.5(萬(wàn)元)

　　手寫板圖示0404-20

　　【解析】"免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為200萬(wàn)元"的處理方法：由于當(dāng)時(shí)進(jìn)口時(shí)，免征了增值稅，因此事后談不上退稅的問(wèn)題。第五章 所得稅法律制度

2008年會(huì)計(jì)職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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