第三節(jié) 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

　　本節(jié)內(nèi)容是這一章的重點(diǎn)內(nèi)容，也是比較容易出現(xiàn)計算題的部分，在學(xué)習(xí)過程中應(yīng)給予充分的重視。本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品及本月完工產(chǎn)品成本四項成本的關(guān)系如下：

　　月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

　　或者是：月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月產(chǎn)品成本-本月完工產(chǎn)品成本

　　在利用以上公式在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的時候，我們必須取得在產(chǎn)品數(shù)量的核算資料。

　　一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算

　　在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量應(yīng)同時具備賬面核算資料和實際盤點(diǎn)資料，并且要把賬面數(shù)和盤點(diǎn)數(shù)進(jìn)行核對。在核對不符的情況下，要通過“待處理財產(chǎn)損益”科目進(jìn)行處理。有兩種情況，當(dāng)盤盈時：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：待處理財產(chǎn)損益

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時，

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　盤虧時：

　　借：待處理財產(chǎn)損益

　　貸：生產(chǎn)成本

　　按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理時，

　　借：管理費(fèi)用等

　　貸：待處理財產(chǎn)損益 (書上本分錄寫反了)

　　在新會計準(zhǔn)則中，存貨的盤盈、盤虧的處理有所變化。

　　二、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的方法(本節(jié)重點(diǎn))

　　(一)、不計算在產(chǎn)品成本法

　　采用不計算在產(chǎn)品成本法時，每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，月末雖然有在產(chǎn)品，但不計算其成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(二)、在產(chǎn)品按固定成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按固定成本計價法時，各月末在產(chǎn)品的成本固定不變，某種產(chǎn)品本月發(fā)生的生產(chǎn)成本就是本月完工產(chǎn)品成本。但在年末，應(yīng)根據(jù)實際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，具體計算在產(chǎn)品成本，據(jù)以計算12月份產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。

　　(三)、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法

　　采用在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法，月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。也就是說，產(chǎn)品的直接材料成本(包括期初和本月發(fā)生的直接材料成本之和)需要在完工產(chǎn)品和月末產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而生產(chǎn)產(chǎn)品本月發(fā)生的加工成本全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。

　　(四)、約當(dāng)產(chǎn)量比例法

　　這種方法是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)常考計算題。約當(dāng)產(chǎn)量就是指在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量。得出約當(dāng)產(chǎn)量后，將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計算公式如下：

　　在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工程度

　　單位成本=

　　在產(chǎn)品成本=單位成本×產(chǎn)成品數(shù)量

　　月末在產(chǎn)品成本=單位成本×月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

　　各工序的完工程度可以事先制定，產(chǎn)品工時定額不變時可長期使用。一般情況下，如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。

　　請看教材288頁的【例7-6】和【例7-7】

　　在實際的生產(chǎn)中，原材料的使用分兩種情況。第一種是生產(chǎn)開始時一次投入，這時在產(chǎn)品不需要計算約當(dāng)產(chǎn)量，而是按照實際數(shù)量和完工產(chǎn)品進(jìn)行分配。第二種是隨著生產(chǎn)的過程陸續(xù)投入，這時就要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配了。

　　請看教材289頁的【例7-8】

　　(五)、在產(chǎn)品按定額成本計價法

　　這種方法也是要重點(diǎn)掌握的方法，經(jīng)�？加嬎泐}。這種方法知道了在產(chǎn)品的單位定額成本，乘上在產(chǎn)品的實際數(shù)量就可以得出月末在產(chǎn)品的成本，然后倒擠出完工產(chǎn)品成本。

　　這種方法的計算公式如下：

　　月末在產(chǎn)品成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品單位定額成本

　　完工產(chǎn)品總成本=(月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本)-月末在產(chǎn)品成本

　　完工成品單位成本=

　　請看教材290頁的【例7-9】

　　(六)、定額比例法

　　采用定額比例法，產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。

　　這種方法的計算公式如下：

　　直接材料成本分配率=

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=完工產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本=月末在產(chǎn)品定額材料成本×直接材料成本分配率

　　直接人工成本分配率=

　　完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=完工產(chǎn)品定額工時×直接人工成本分配率

　　月末在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=月末在產(chǎn)品定額工時×直接人工成本分配率

　　請看教材291頁的【例7-10】

　　三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

　　(一)、聯(lián)產(chǎn)品成本的分配

　　聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一加工過程同時生產(chǎn)出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。

　　聯(lián)產(chǎn)品的生產(chǎn)特點(diǎn)是：在生產(chǎn)開始時，各產(chǎn)品尚未分離，同一加工過程中對聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合加工。當(dāng)生產(chǎn)過程進(jìn)行到一定生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品才會分離。聯(lián)產(chǎn)品的計算一般分為兩個階段進(jìn)行：一是聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)成本即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配;二是分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集起分離后所發(fā)生的加工成本。

　　聯(lián)產(chǎn)品的計算的一般程序為：

　　1.將聯(lián)產(chǎn)品作為成本核算對象，設(shè)置成本明細(xì)賬

　　3.計算各種產(chǎn)品的成本

　　聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本在分離點(diǎn)后，可按一定分配方法如：售價法、實物數(shù)量法等，在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分別確定各種產(chǎn)品成本。

　　4.計算聯(lián)產(chǎn)品分離后的加工成本

　　請看教材293頁的【例7-11】和【例7-12】

　　(二)、副產(chǎn)品成本的分配

　　副產(chǎn)品，是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價值相對較低，所占比重較小，因而可以先用簡單的方法確定其成本，然后用總成本減去副產(chǎn)品成本就是主產(chǎn)品成本。

　　四、完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　第四節(jié) 產(chǎn)品成本計算方法

　　產(chǎn)品成本計算方法是成本會計中的重要內(nèi)容，但在初級考試中，只做了解就行，出現(xiàn)計算題的可能性幾乎沒有。在進(jìn)行成本計算時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，確定成本計算方法。成本計算的基本方法有品種法、分批法、和分步法三種。重點(diǎn)掌握各種方法的成本核算對象，以及適用的對象。

　　一、品種法

　　品種法，是指以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它一般適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)。單步驟是指產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)過程不能從技術(shù)上劃分為步驟，或者管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，這時都可以按照品種法計算產(chǎn)品成本。

　　二、分批法

　　分批法，是指以產(chǎn)品的批別作為產(chǎn)品成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法主要適用于單件、小批生產(chǎn)的企業(yè)，如造船、重型機(jī)器制造、精密儀器制造等，也可用于一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或?qū)嶒灥纳�產(chǎn)、在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。

　　三、分步法

　　分步法，是指按照生產(chǎn)過程中各個加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如冶金、紡織、機(jī)械制造等。

　　第五節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析

　　過去我們本來打算把成本核算作為單獨(dú)的一章，現(xiàn)在把它壓縮成一節(jié)，其實分析時在核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的分析。這一方面內(nèi)容在過去教材中沒有，純粹是一章新的內(nèi)容。這一部分詳細(xì)的內(nèi)容，我們在重、難、新的專題里面再設(shè)專題來作講座。在這兒，先做一個簡單的介紹。

　　對于生產(chǎn)成本的分析，我們首先學(xué)會編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析表，這個分析表有兩種不同的編制方法，一種是按照成本項目編制的，另一種是按照產(chǎn)品生產(chǎn)成本的產(chǎn)品的種類編制的。在學(xué)習(xí)中，我們要重點(diǎn)注意按產(chǎn)品種類編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表。編表以后，我們就要進(jìn)行產(chǎn)品總成本的分析和單位成本的分析�？偝杀痉治觯�我們也分為按成本項目分析的一些分析指標(biāo)、分析方法。那么，按成本項目分析可采用比較分析方法，也叫對比分析法這種絕對值比較的方法，也可采用相對的構(gòu)成比率分析方法。構(gòu)成比率分析方法也就是相對的比重，在這里要特別注意的就是相關(guān)指標(biāo)的分析方法，也就是對于兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)也要進(jìn)行比率分析，那么計算產(chǎn)值成本率、銷售成本率、成本利潤率這些相關(guān)的比率分析，這些分析都是按照成本項目進(jìn)行分析的。除了按照成本項目進(jìn)行分析，還有按照產(chǎn)品品種種類反映的分析，那么，按照品種種類分析就比較簡單了，就將本期實際與計劃的進(jìn)行比較，本期實際與上年實際進(jìn)行比較，看它的變動情況。這些都是屬于按照產(chǎn)品總的成本進(jìn)行的分析。

　　那么，對于產(chǎn)品成本分析，除了對總成本進(jìn)行分析，還包括對單位成本進(jìn)行分析。但為成本分析又包括兩個大的方面，一個就是一般分析，一般分析就是把前面的資料拿來，進(jìn)行一下比較，與歷史的最好水平進(jìn)行比較，或者環(huán)比的進(jìn)行比較，看你的具體情況。但是這塊內(nèi)容相對次要一些，相對比較簡單，看一下就可以。

　　我們在這兒重點(diǎn)要求大家的是對各主要項目進(jìn)行分析。對于各主要項目，像直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用，我們重點(diǎn)掌握直接材料和直接人工。

　　我們在進(jìn)行分析時，根據(jù)產(chǎn)品的主要材料的值的變化情況，實際與計劃進(jìn)行比較，它有變動，上升或下降的單位成本到底是什么原因造成的?是由于材料消耗量原因造成的，還是由于價格變動原因造成的?也就是要計算分析它的量差和價差。對于直接材料進(jìn)行分析，我們要考慮它的單位成本變化對于直接材料影響是由于它量上的原因還是價上的原因;直接人工成本分析也是要分析它直接人工成本的變動是由于耗用工時量的變動還是由于單位工資成本的變動。那么，也就是說，量差和價差的計算是大家必須注意的。

　　現(xiàn)在為止，我們就把教材的初級職稱考試的七章內(nèi)容全部介紹完了。最后一章可能我們平時接觸的比較少，有成本核算、成本分析。成本核算內(nèi)容我們要重點(diǎn)把握：生產(chǎn)成本的核算問題，另外一個是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。生產(chǎn)成本的核算及生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，實際上就是計算分配率。分配率的分子都是待分配的費(fèi)用，分母都是一個分配標(biāo)準(zhǔn)，分配標(biāo)準(zhǔn)會告訴的，按什么標(biāo)準(zhǔn)。所以只要掌握了分配率，就比較容易了。

　　最后一個就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析，要會編制分析表，還要對它的總成本、單位成本進(jìn)行分析，知道怎么樣進(jìn)行計算和它分析的思路。

　　這一章中，在第二節(jié)、第三節(jié)、第五節(jié)比較容易出現(xiàn)一些計算題。

　　前面講了七章內(nèi)容，在這七章，大家重點(diǎn)掌握第二章和第五章的收入問題。

　　第二章中，重點(diǎn)掌握交易性金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等內(nèi)容。這是我們在學(xué)習(xí)中非常重要的一部分內(nèi)容。資產(chǎn)的問題還非常容易和收入的問題結(jié)合在一起，并且結(jié)合財務(wù)報表中的利潤表出現(xiàn)一些綜合性的題目。

　　除了收入、資產(chǎn)、會計報表尤其是利潤表，還有一些內(nèi)容，如負(fù)債、所有者權(quán)益、成本核算、成本分析，這塊內(nèi)容也是要引起大家特別注意的，比較容易出現(xiàn)一些計算題。

　　除此之外，還有一些內(nèi)容，如： 第一章的總論，其他各章的費(fèi)用等這些問題相對比較次要，比較容易出現(xiàn)客觀題。

　　當(dāng)然，大家在學(xué)習(xí)過程中需要對前面講課過程中各章的要點(diǎn)內(nèi)容分別進(jìn)行把握教材的內(nèi)容。

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