第二節(jié) 費用

　　一、費用的概念和特征

　　費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

　　注意將費用和損失區(qū)分。

　　二、費用的主要內(nèi)容及其核算

　　企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用等。

　　主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加是由產(chǎn)品負擔的費用，銷售費用、管理費用和財務費用是不能由產(chǎn)品負擔而直接記入當期損益的期間費用。

　　學習這三項期間費用要重點注意它們所涵蓋的內(nèi)容。這些可能和實際工作中不太一樣，還是要以教材為準，并準確記憶，保證90%以上的準確率。

　　1、銷售費用

　　銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用。包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用。

　　2、管理費用

　　管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(變化部分，過去并不是直接記入管理費用)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅(雖然通過管理費用核算，但是不記入“應交稅費”，直接進行處理)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費以及企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費等。

　　3、財務費用

　　財務費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

　　對于期間費用主要通過選擇題和業(yè)務題考核。

　　期間費用的核算非常簡單，發(fā)生時，借：“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”等，貸：“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“原材料”等。

　　應該嚴格的劃分是哪種期間費用。

　　月內(nèi)發(fā)生的各種期間費用，都要在每一項期間費用的借方歸集，等到期末時，要把本期發(fā)生的全部期間費用轉(zhuǎn)到“本年利潤”中。

　　借：本年利潤

　　貸：銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　結(jié)轉(zhuǎn)完，費用賬戶就結(jié)平了。

　　期間費用是一個重點內(nèi)容。

　　第三節(jié) 政府補助(新增內(nèi)容)

　　首先要明確政府補助的概念和特征，以及政府補助在處理又分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助，二者在核算上有哪些不同的地方。

　　新增內(nèi)容將作為一個專題在展開介紹。

　　第四節(jié) 利潤

　　利潤也是一個重要的內(nèi)容，變化也很大，學習時要明確它并不是過去傳統(tǒng)觀念上的“收入-費用=利潤”。

　　特別注意：收入和利得以及費用和損失之間的區(qū)別。

　　直接計入當期利潤的利得和損失中的利得是偶發(fā)性的，規(guī)定這項利得要計入當期損益。

　　有一些利得不計入當期損益，而是直接計入所有者權(quán)益。例如，A公司向B公司投資，A公司采用權(quán)益法核算，B公司的資本公積發(fā)生變化，A公司的投資隨之發(fā)生變化。借記“長期股權(quán)投資——B公司(其他權(quán)益變動)”，貸記“資本公積”。資本公積就是這里說的利得，它和這里的利潤構(gòu)成中的利得是不一樣的。

　　一、利潤的構(gòu)成(重點)

　　利潤構(gòu)成與原來有比較大的變化。

　　注意：要求計算利潤、利潤總額，最終計算凈利潤，不再分主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤。

　　(一)營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

　　(二)利潤總額

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(三)凈利潤

　　凈利潤(稅后利潤)=利潤總額-所得稅費用

　　二、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算

　　(一)營業(yè)外收入

　　營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項利得。營業(yè)外收入主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈利得、確實無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應付款項等。

　　特別注意：捐贈利得過去是計入“資本公積”，接受捐贈產(chǎn)生的利得現(xiàn)在是計入“營業(yè)外收入”，屬于與企業(yè)日常經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的利得。

　　確實無法支付的應付款項，要轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”。

　　(二)營業(yè)外支出

　　營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日�；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，主要包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等。其中：

　　非流動資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無形資產(chǎn)出售損失。在處置過程中發(fā)生的處置收入與處置的賬面價值以及稅費進行比較，如果收入小于處置的賬面價值及稅費，就要記入“營業(yè)外支出”。

　　如果處置的是固定資產(chǎn)，處置的損失是從固定資產(chǎn)清理賬戶轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)清理”。如果是處置無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，是通過直接擠出。處置一項無形資產(chǎn)實際收到款項，借記“無形資產(chǎn)減值準備”，貸記“無形資產(chǎn)”。這里的貸記“無形資產(chǎn)”轉(zhuǎn)出的是無形資產(chǎn)的初始入賬價值(原值)，同時要轉(zhuǎn)出無形資產(chǎn)的累計攤銷額，借記“累計攤銷”，還有稅費其他，貸記“應交稅費——應交營業(yè)稅”，這時借貸不相等，擠出一個差額，如果在借方就是營業(yè)外支出。

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　累計攤銷

　　營業(yè)外支出

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費——應交營業(yè)稅

　　三、所得稅費用的核算

　　這里是一個難點，有很多種記憶的方法，只有找到適合自己的才是最有效的，比如可以想像為資產(chǎn)和負債，借方資產(chǎn)增加貸方負債增加反之亦然等等。

　　新準則規(guī)定不再采用原來的應付稅款法，而是要采用資產(chǎn)負債表債務法。

　　所得稅費用(或收益)=當期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　遞延所得稅費用=遞延所得稅負債增加額+遞延所得稅資產(chǎn)減少額

　　遞延所得稅收益=遞延所得稅負債減少額+遞延所得稅資產(chǎn)增加額

　　(一) 當期所得稅的計算

　　企業(yè)當期所得稅的計算公式為：

　　應交所得稅=應納稅所得額×所得稅稅率

　　應納稅所得額是在企業(yè)稅前會計利潤(即利潤總額)的基礎上調(diào)整確定的。計算公式為：

　　應納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項目中，企業(yè)已記入當期費用但超過稅法規(guī)定扣除標準的金額(如超過稅法規(guī)定標準的工資支出、業(yè)務招收滯納金、罰款、罰金)。

　　舉例：計稅工資的問題。實際發(fā)放的工資是220萬，計稅工資的標準是200萬，計算應納稅所得額時要在稅前會計利潤的基礎上加上超標的20萬，然后乘以稅率得出應交所得稅。

　　業(yè)務招待費國家有規(guī)定的標準，發(fā)生時都記入“管理費用”。超過標準的部分要補納稅。如果確定的業(yè)務招待費的標準是100萬，實際發(fā)生110萬，應納稅所得額就要在會計利潤基礎上加上10萬元，然后乘以稅率得出應交所得稅。

　　(2)納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入等。

　　應交稅費≠所得稅費用(可能存在遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債)

　　(二)所得稅費用的會計處理

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債對于初級職稱較難，考試不會過多的涉及，能看懂教材P223的【例5-50】就可以。

　　四、本年利潤的會計處理

　　會計期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。

　　年度終了，應將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實現(xiàn)的凈利潤，由“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配”科目。

　�、� 結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目：

　　借：主營業(yè)務收入

　　其他業(yè)務收入

　　公允價值變動損益

　　投資收益

　　營業(yè)外收入

　　貸：本年利潤

　�、� 結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目：

　　借：本年利潤

　　貸：主營業(yè)務成本

　　其他業(yè)務成本

　　營業(yè)稅金及附加

　　銷售費用

　　管理費用

　　財務費用

　　資產(chǎn)減值損失

　　營業(yè)外支出

　　所得稅費用

　　③年末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤：

　　借：本年利潤

　　貸：利潤分配——未分配利潤

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