第七節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　　注意：2006年新頒布的《會計準(zhǔn)則----無形資產(chǎn)》，與原來的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多。可能會出現(xiàn)計算題。大家要多多小心

　　注意：2006年新頒布的《會計準(zhǔn)則----無形資產(chǎn)》，與原來的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定有比較大的區(qū)別，變化比較多。可能會出現(xiàn)計算題。

　　一、無形資產(chǎn)

　　(一)無形資產(chǎn)的概念和特征

　　1、概念

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)既有三個特征：

　　1、不具有實物形態(tài)。

　　2、具有可辨認(rèn)性。

　　3、屬于非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　注意：商譽不屬于無形資產(chǎn)。

　　(二)無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)同時滿足以下條件才能予以確認(rèn)：

　　(1)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

　　舉例說明：自行開發(fā)創(chuàng)造一項專利權(quán)，在研究階段，只停留著查找資料和構(gòu)思。研究階段可能開發(fā)成功也可能失敗。自行開發(fā)專利權(quán)在研究階段不是很可能帶來經(jīng)濟利益，所以不能將它資本化，應(yīng)該予以費用化，記入當(dāng)期損益。如果研究成功，進入開發(fā)階段，它很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，所以開發(fā)階段的支出就予以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

　　(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠的計量

　　舉例說明：有一項國家無償撥給的土地使用權(quán)，其成本無法可靠的加以計量，這時無償獲撥的土地使用權(quán)就不作為無形資產(chǎn)。如果在使用過程中，進行投資或轉(zhuǎn)讓等，國家規(guī)定交納土地出讓金，若交納了100萬的土地出讓金，這時成本能夠可靠的加以計量，土地使用權(quán)就可以作為一項無形資產(chǎn)來確認(rèn)。

　　(三)無形資產(chǎn)的構(gòu)成

　　無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

　　上述各項無形資產(chǎn)的相關(guān)概念以及法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定不再講述，請看教材。

　　各項無形資產(chǎn)的確認(rèn)情況：

　　1、專利權(quán)。

　　如果是買來的專利權(quán)，支付了相關(guān)的價款，那么該專利權(quán)就作為一項無形資產(chǎn)來確認(rèn);如果是自行開發(fā)創(chuàng)造的，已經(jīng)研究成功，進入開發(fā)階段，申請專利，這時的開發(fā)創(chuàng)造支出就確認(rèn)為一項無形資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)的成本來入賬。

　　2、商標(biāo)權(quán)。

　　如果是自己創(chuàng)造的商標(biāo)，花費不大，是否將其資本化并不重要。為了簡化就不作為無形資產(chǎn)，直接將花費的費用記入當(dāng)期損益。如果商標(biāo)權(quán)是買來的，一次性花費的支出比較大，就要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)。如果是企業(yè)自己創(chuàng)造的商標(biāo)，通過了大量的廣告宣傳，廣告宣傳費一般不作為商標(biāo)權(quán)的成本，而是在告訴時直接記入當(dāng)期損益。

　　3、土地使用權(quán)。

　　無償獲撥的土地使用權(quán)，不作為無形資產(chǎn)。如果是花費代價而取得的，作為無形資產(chǎn)。

　　4、非專利技術(shù)。

　　企業(yè)自己研究開發(fā)的非專利技術(shù)，在研究階段，不是很可能帶來經(jīng)濟利益的流入，所以不予以資本化，記入當(dāng)期損益。研究成功進入了開發(fā)階段，開發(fā)階段的支出就記入無形資產(chǎn)的成本內(nèi)。買來的非專利技術(shù)，作為無形資產(chǎn)入賬。

　　5、著作權(quán)。

　　6、特許權(quán)。

　　(四)無形資產(chǎn)的核算

　　無形資產(chǎn)的變化：自行研究開發(fā)創(chuàng)造的無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)的攤銷。

　　1、無形資產(chǎn)的取得

　　(1)外購無形資產(chǎn)

　　借：無形資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(2)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)(跟以前的準(zhǔn)則也不一樣了，具體變化看下面的知識點)

　　開設(shè) “研法支出”賬戶，要開設(shè)兩個二級科目“研發(fā)支出——費用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　無形資產(chǎn)研究階段的支出予以費用化，記入“研發(fā)支出——費用化支出”，如果研究成功以后，進入開發(fā)階段，發(fā)生的支出滿足資本化條件的，記入“研發(fā)支出——資本化支出”。

　　期(月)末，應(yīng)將“研發(fā)支出——費用化支出”科目歸集的金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。

　　如果期末開發(fā)階段還沒有完成，研發(fā)支出就是企業(yè)的一項長期資產(chǎn)，它的金額就是研發(fā)支出中的資本化支出。

　　注意區(qū)分研發(fā)支出的兩個二級科目。

　　開發(fā)階段完成，形成了無形資產(chǎn)，這時要將“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　請看教材P130的【例2-87】

　　變換思考：如果該研究項目是2007年2月份開始的，5月5 日已經(jīng)研究成功，5月5日之前支出了200萬，6月份又發(fā)生開發(fā)支出300萬，其中有180萬符合資本化條件，其余120萬是費用化支出。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 1800 000

　　——費用化支出 1200 000

　　貸：銀行存款等 3000 000

　　月末，將費用化支出轉(zhuǎn)到管理費用中。

　　借：管理費用 1200 000

　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 1200 000

　　注意：另外的180萬要等到研法成功才記入無形資產(chǎn)的入賬價值。

　　2、無形資產(chǎn)的攤銷

　　無形資產(chǎn)攤銷的變化有如下幾點：

　　變化一： 無形資產(chǎn)攤銷的方法

　　無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。還可以像固定資產(chǎn)折舊那樣加速的進行攤銷等。

　　現(xiàn)在,主要是按直線法來攤銷。

　　如產(chǎn)生的經(jīng)濟利益,實現(xiàn)方式無法確定,按直線法來進行攤銷。

　　變化二： 攤銷期限的確定

　　企業(yè)應(yīng)按月對無形資產(chǎn)進行攤銷。

　　企業(yè)自用的無形資產(chǎn), 進行攤銷計入“管理費用”;出租的無形資產(chǎn), 進行攤銷計入“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　如果無形資產(chǎn)用在生產(chǎn)某一種產(chǎn)品, 進行攤銷計入產(chǎn)品成本;如果無形資產(chǎn)用在建造某一項固定資產(chǎn)中, 進行攤銷計入工程成本。

　　變化三： 無形資產(chǎn)是否攤銷的問題(如非專利技術(shù))

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不再進行攤銷,期末進行減值測試,如減值,計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;如沒有減值,賬面上還記原來的數(shù)目.何時沒有價值,再轉(zhuǎn)出去。

　　變化四： 無形資產(chǎn)新增備抵賬戶(累計攤銷)

　　新增備抵賬戶--累計攤銷,與累計折舊是一樣的。

　　對無形資產(chǎn)進行攤銷時,應(yīng)：

　　借：管理費用

　　其他業(yè)務(wù)支出

　　在建工程等

　　貸：累計攤銷

　　未變化的：

　　(1)無形資產(chǎn)攤銷,本期增加無形資產(chǎn),本期進行攤銷;本期減少,本期不再進行攤銷。

　　(2)無形資產(chǎn)的處置

　　處置收入扣除賬面價值(原值)減去累計的攤銷額減去已計提的減值準(zhǔn)備

　　處置收入與賬面價值及其稅費進行比較,差額作為營業(yè)外收支。

　　(3)無形資產(chǎn)的減值

　　與固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資一樣,要計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失—計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。同存貨減值規(guī)定一樣。

　　二、其他資產(chǎn)

　　主要是指：長期待攤費用。

　　長期待攤費用是指攤銷期限在一年以上的各項費用。如：經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn),進行改良支出, 就應(yīng)計入“長期待攤費用”,并分期進行攤銷,攤銷的期限是在一年以上的。

　　這一章非常的重要，分值占30-40%,對于資產(chǎn)的問題要特別注意。

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　　第三章 負(fù)債

　　負(fù)債相對于資產(chǎn)要簡單，但是比較雜亂，一方面要知道短期借款的問題;另外一方面要重點把握應(yīng)付職工薪酬的核算，這部分內(nèi)容與我們過去所學(xué)的內(nèi)容有比較大的差別。除此之外，還有就是應(yīng)交稅費，雖然沒有太大的變化，但是這部分內(nèi)容很多東西都與它有密切的聯(lián)系。像存貨、收入問題，都與稅費(口誤：稅金)有著密切的關(guān)系。應(yīng)交稅費內(nèi)容在考題中一定會涉及，很大可能與其它的內(nèi)容結(jié)合在一起出現(xiàn)。像應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等這些流動負(fù)債，內(nèi)容比較雜亂。長期負(fù)債幾個大塊比較復(fù)雜，對于長期負(fù)債的要求并不高，知道相應(yīng)的主要內(nèi)容就可以了。

　　負(fù)債是過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務(wù)。

　　第一節(jié) 流動負(fù)債

　　流動負(fù)債是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。流動負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款等。

　　一、短期借款

　　關(guān)鍵注意利息費用，當(dāng)然也要知道什么是短期借款，以及短期借款取得和歸還的核算。

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。在會計核算上，企業(yè)要及時如實地反映短期借款的借入、利息的發(fā)生和本金及利息的償還情況。對于這部分而言，綜合性的掌握是必須的，并且在綜合題相關(guān)組合提問中經(jīng)常是連續(xù)性的計算，錯一步步步錯，這就要求在計算的過程中非常仔細(xì)和熟練。在平時做練習(xí)過程中實現(xiàn)無差錯訓(xùn)練，即使錯也要錯的明白及時彌補學(xué)習(xí)中的不足。

　　企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。歸還時，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

　　在實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。

　　例如，1月1日借來的短期借款，3月31號償還本金和利息，假如不是3個月到期而是半年，3月31日時，雖然不需要歸還本金但是要支付利息，3月31日支付一次利息，6月30日再支付一次利息，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，每月月末要預(yù)提借款利息。特別注意：今年新的會計準(zhǔn)則中，取消了“預(yù)提費用”賬戶。

　　1月31日的時候，預(yù)提借款利息，直接計入“應(yīng)付利息”賬戶。(沒有“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶)。這時應(yīng)該借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。

　　如果3月31日即歸還借款又支付利息。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(3個月的利息或者2個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(1)如果3月份的時候，沒有像1、2月那樣單獨的預(yù)提借款利息，這時的“應(yīng)付利息”就是前面兩個月的。

　　①3月份時，支付利息和本金一起歸還。

　　借：短期借款

　　應(yīng)付利息(前2個月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　�、谌绻�3月份時，借款沒有到期，而是6月底到期，3月份只是支付第一季度的借款利息。

　　借：應(yīng)付利息(1、2月的利息)

　　財務(wù)費用(第3個月的利息)

　　貸：銀行存款

　　(2)如果3月份也預(yù)提了一次借款利息，這時的應(yīng)付利息就是三個月的。

　　借：應(yīng)付利息(3個月的)

　　貸：銀行存款

　　二、應(yīng)付票據(jù)

　　票據(jù)注意帶息的和貼現(xiàn)等會計分錄并要求計算準(zhǔn)確，拿到基礎(chǔ)分才是通過考試的決定因素。

　　按照承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

　　商業(yè)匯票的期限最長不超過6個月。

　　如果是委托銀行承兌的，要支付給銀行承兌匯票手續(xù)費，應(yīng)當(dāng)計入“財務(wù)費用”。

　　企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌商業(yè)匯票時，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”、貸記“應(yīng)付票據(jù)”。票據(jù)到期時，把票款轉(zhuǎn)出去。

　　注意：如果商業(yè)承兌匯票是帶息的，借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付票據(jù)”。“應(yīng)付票據(jù)”的貸方即反映票據(jù)的面值，又反映預(yù)提的利息。等到票據(jù)到期時，沒有支付款項，要將“應(yīng)付票據(jù)”轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“應(yīng)付賬款”。

　　如果是銀行承兌匯票，到期企業(yè)沒錢支付，銀行也會墊付劃撥給持票人，銀行視為企業(yè)的一項短期借款，并且加收罰息。這時借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸記“短期借款”。

　　三、應(yīng)付和預(yù)收款項

　　(一)應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。應(yīng)付賬款，一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時確認(rèn)。

　　(1)材料已運到并驗收入庫，發(fā)票賬單已經(jīng)收到，款項尚未支付。

　　借：材料采購

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　(2)貨到了，發(fā)票賬單沒有收到。 等到期末時，發(fā)票賬單還沒有到，要估價入賬。待下月初再用紅字予以沖回。

　　估價入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款

　　下月月初，借：原材料，貸：應(yīng)付賬款。紅字沖銷。

　　注意：學(xué)習(xí)時對應(yīng)存貨來學(xué)習(xí)。同時復(fù)習(xí)一下存貨的相關(guān)知識點，能夠前后融匯貫通才是真正的掌握。

　　如果在購貨時，附有現(xiàn)金折扣條件，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額記入“應(yīng)付賬款”科目。

　　例如：采購一批存貨，價款是10萬元，如果10之內(nèi)付款，給予2%的優(yōu)惠，如果10—20天付款給予1%的優(yōu)惠，如果在20—30天之內(nèi)付款將不給予優(yōu)惠。

　　確定存貨的入賬價值，按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時沖減財務(wù)費用。

　　如果在10天之內(nèi)，企業(yè)已經(jīng)付款，只付了9.8萬，0.2萬作為企業(yè)的利息收益。

　　借：材料采購 10

　　貸：應(yīng)付賬款 10

　　10天之內(nèi)付款

　　借：應(yīng)付賬款 10

　　貸：銀行存款 9.8

　　財務(wù)費用 0.2

　　如果在20天之內(nèi)同上。

　　如果超過20天，即正常付款，就不涉及到?jīng)_減財務(wù)費用的問題。

　　(3)企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款(如：債務(wù)人撤消或死亡、債務(wù)重組等)，應(yīng)按其賬面余額計入營業(yè)外收入。

　　(二)預(yù)收賬款(結(jié)合預(yù)付賬款來學(xué)習(xí))

　　預(yù)收賬款是欠對方商品，應(yīng)付賬款是欠對方貨款。

　　企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目核算，貸方登記發(fā)生的預(yù)收賬款數(shù)額，借方登記企業(yè)向購貨方發(fā)貨后沖銷的預(yù)收賬款以及退回購貨方多付賬款的數(shù)額。

　　比如：企業(yè)預(yù)收了3萬元貨款

　　借：銀行存款 3

　　貸：預(yù)收賬款 3

　　如果期末未發(fā)貨，“預(yù)收賬款”就有了3萬的貸方余額。

　　如果期末發(fā)貨了，做了銷售，銷售價格為10萬元，稅金為1.7萬元。

　　借：預(yù)收賬款 11.7

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1.7

　　11.7-3=8.7萬元，如果補收到的了8.7萬元

　　借：銀行存款 8.7

　　貸：預(yù)收賬款 8.7

　　如果未收到，“預(yù)收賬款”就會有借方8.7萬的余額，表示應(yīng)收的款項。

　　貸方余額表示的是一項負(fù)債，借方余額表示的是一項債權(quán)。

　　預(yù)付賬款是站在采購的角度，預(yù)收賬款是站在銷售的角度。

　　要與后面的資產(chǎn)負(fù)債表聯(lián)系起來學(xué)習(xí)。資產(chǎn)方有應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款;負(fù)債方有應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款。

　　1.應(yīng)收賬款：根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額和預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額填列。

　　2.預(yù)付賬款：根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬借方余額和應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額填列。

　　3.應(yīng)付賬款：根據(jù)應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額和預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額填列。

　　4.預(yù)收賬款：根據(jù)預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額和應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額填列。

　　這個地方是很有意思的，應(yīng)收預(yù)收應(yīng)付預(yù)付做同方向的金額歸集，并且只在報表中進行如下的操作，賬目本身是不進行任何調(diào)整的，需要特別注意。

　　預(yù)收賬款――應(yīng)收賬款預(yù)付賬款――應(yīng)付賬款

　　未開設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，可以在“應(yīng)收賬款”賬戶核算。比如預(yù)收了3萬元貨款。

　　借：銀行存款 3

　　貸：應(yīng)收賬款 3

　　預(yù)收是從銷售的角度，應(yīng)付是從采購的角度。

　　多選：企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)收賬款”科目根據(jù)()填列

　　A. 應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方余額

　　B. 預(yù)收賬款明細(xì)賬貸方余額

　　C. 預(yù)收賬款明細(xì)賬借方余額

　　D. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬貸方余額

　　E. 應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額

　　答案：B、D

　　四、應(yīng)付職工薪酬(重點)

　　(一)核算的內(nèi)容

　　與以前的“應(yīng)付工資”不同，范圍擴大了。包括：

　　1.職工工資、獎金、津貼和補貼

　　2.職工福利費

　　3.五險一金

　　4.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

　　5.非貨幣性福利

　　6.其他職工薪酬

　　注意：

　　1.職工生病、工傷、婚喪嫁等，不論是計時還是計價工資標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例支付工資的，應(yīng)作為職工薪酬，不應(yīng)從工資總額中扣除。

　　2.福利費：為職工集體提供的福利費用。

　　3.五險：包括基本保險、補充保險、商業(yè)保險，都是職工薪酬的范圍。

　　4.住房公積金：按照國家規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)計提。

　　5.工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費：現(xiàn)在都通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　企業(yè)除了支付貨幣性職工薪酬，還可能提供非貨幣性薪酬。比如發(fā)放食品、商品，提供住房等。

　　辭退福利(企業(yè)與職工簽訂有勞動合同，后來因為某種原因解除了合同，企業(yè)要給予職工一定的補償)

　　這些要點都是需要特別關(guān)注的，客觀題和主觀題都有可能涉及到。尤其是在主觀題里面出現(xiàn)這種小問往往會對最后的計算結(jié)果有重大影響，所以不容忽視。

　　(二)應(yīng)付職工薪酬的核算

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進行核算，貸方反映已分配計入成本費用項目的職工薪酬，借方反映實際發(fā)放的職工薪酬，余額一般在貸方，表示尚未支付的職工薪酬。并依照核算的內(nèi)容分別設(shè)置明細(xì)科目核算。

　　確認(rèn)職工薪酬：

　　生產(chǎn)部門人員：計入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”

　　管理部門人員：計入“管理費用”

　　銷售人員：計入“銷售費用”

　　在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬：分別計入“在建工程”、“研發(fā)支出”

　　借：生產(chǎn)成本、管理費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　特別的：外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，計入“利潤分配-提取的職工獎勵及福利基金”。

　　企業(yè)在計量職工薪酬時，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國家有關(guān)的計提標(biāo)準(zhǔn)加以計提;沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補記應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　舉例：預(yù)計的職工薪酬為1.2萬元

　　借：生產(chǎn)成本等 1.2

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2

　　實際發(fā)放了1.5萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1.5

　　貸：銀行存款 1.5

　　1.5-1.2=0.3萬元，應(yīng)予以補記

　　借：生產(chǎn)成本等 0.3

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 0.3

　　其他如上例：實際發(fā)放了1萬元

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1

　　貸：銀行存款 1

　　1-1.2=-0.2萬元，多計提了要沖回

　　借：應(yīng)付職工薪酬 0.2

　　貸：生存成本等 0.2

　　非貨幣性職工薪酬：計入相關(guān)的成本費用是一樣的，但實際支付不同，比如企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，

　　借：生存成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　實際發(fā)放時

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　又比如：企業(yè)是將自己的房屋提供給職工無償使用，如是高管人員

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：累計折舊

　　注意：為了滿足報表使用者的需要，了解企業(yè)職工薪酬的情況，只要屬于職工薪酬的事項，就應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”反映。

　　小結(jié)：

　　1.企業(yè)發(fā)放自己的產(chǎn)品，應(yīng)確認(rèn)銷售收入。

　　2.提供自有固定資產(chǎn)，應(yīng)計提累計折舊，并通過“應(yīng)付職工薪酬”核算。

　　五、應(yīng)交稅費

　　根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、教育附加費等等。稅費中，除了印花稅、耕地占用稅以外，其他稅費企業(yè)都應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，進行核算。

　　(一)應(yīng)交增值稅

　　1.增值稅的概述

　　增值稅是指對我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物、或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅企業(yè)的核算

　　企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“以交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄

　　應(yīng)交稅金——未交增值稅 (以取消)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (保留)

　　(1)采購物資和接收應(yīng)稅勞務(wù)

　　“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方，反映進項稅額。如，存貨中的采購材料或接收應(yīng)稅的勞務(wù)，應(yīng)該通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”。

　　例如：購買一批材料，價款100000萬元，稅金17000元。

　　借：材料采購(原材料、在途物資) 100000

　　(反映不含增值稅部分的內(nèi)容)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000

　　(反映增值稅部分)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　a.購買材料時，有一些情況，需要特別注意：(這些內(nèi)容在經(jīng)濟法基礎(chǔ)里面也是重點考核的內(nèi)容，可以聯(lián)動掌握)

　　●購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進行抵扣。

　　例如：購買農(nóng)副產(chǎn)品價款100000元。

　　借：材料采購 90000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10000

　　貸：現(xiàn)金(應(yīng)付賬款) 100000

　　●運輸費，在沒有取得增值稅專用發(fā)票的情況下，也允許按照一定比例進行抵扣。

　　b.取得增值稅專用發(fā)票，不一定都允許抵扣：

　　購買固定資產(chǎn)，或者購買建造固定資產(chǎn)工程物資。

　　例如：購買一批鋼材，用于建造企業(yè)中固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：工程物資 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　此時，進項稅額是不允許進行抵扣的。

　　例如：購買固定資產(chǎn)，價款100000元，稅金17000元。

　　借：固定資產(chǎn) 117000 (價100000+稅17000)

　　貸：銀行存款(應(yīng)付賬款) 117000

　　(2)進項稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應(yīng)將其進項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

　　例如，工程領(lǐng)用這批材料，購買時，價款100000元，稅金17000元。

　　改變用途(用于工程)：

　　借：在建工程 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　存貨盤虧：

　　例如：購買材料價款100000元，稅金17000元，之后，材料被燒毀。

　　借：待處理財產(chǎn)損益 117000

　　貸：原材料 100000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17000

　　(3)銷售物資或者提供應(yīng)交勞務(wù)

　　企業(yè)銷售商品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”等，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等，此科目反映的是銷售產(chǎn)品價款的部分，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅費(銷項稅費)”科目，此科目計入的是計稅價格乘以適用的稅率。

　　注意：計稅的價格是不含稅的。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+17%)

　　銷項稅額=不含稅銷售額*17%

　　(4)視同銷售行為

　　a.如果，企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工

　　借：生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　之后(發(fā)放時)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　同時(結(jié)轉(zhuǎn)成本)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　b.如果，用產(chǎn)品對外投資，領(lǐng)用產(chǎn)品用于在建工程，雖然沒有確認(rèn)產(chǎn)品的銷售收入，但應(yīng)該視同與銷售，計算銷項稅額。

　　例如：企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品成本200000元，應(yīng)稅價格300000 ，企業(yè)為一般納稅企業(yè)，產(chǎn)品為應(yīng)那增值稅的產(chǎn)品。此時，企業(yè)將產(chǎn)品用于工程建造。

　　借：在建工程 251000(成本200000+銷項稅額300000*17%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51000

　　(5)交納增值稅

　　實際交納增值稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　3.小規(guī)模納稅企業(yè)

　　用商品的應(yīng)稅價格乘以小規(guī)模納稅企業(yè)所適用的稅率。

　　如果，題目中提供的是含稅的銷售額，需要把此銷售額轉(zhuǎn)換成不含稅的銷售額。

　　(處理方法同一般納稅企業(yè))

　　(二)應(yīng)交消費稅

　　企業(yè)生產(chǎn)消費品，銷售消費品，銷售的收入作為主營業(yè)務(wù)收入，稅金作為營業(yè)稅金及附加。

　　處理時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

　　(1)非正常銷售消費品(工程領(lǐng)用、投資領(lǐng)用)

　　需要視同與銷售：

　　借：在建工程

　　貸：庫存商品 (反映庫存商品的成本)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(消費品的計稅價格*增值稅稅率)

　　——應(yīng)交消費稅 (消費品的計稅價格*消費稅稅率)

　　(2)委托加工應(yīng)稅消費品(消費稅中的重頭戲，考消費稅就一定會考這里，并且在計算消費稅的同時也需要特別注意流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的其他相關(guān)稅金比如增值稅)

　　企業(yè)如有應(yīng)交消費稅的委托加工物資，一般應(yīng)由受托方代收代交稅款。

　　a.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托加工方支付的消費稅時需要計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方。在商品對外銷售時，貸記“營業(yè)稅金及附加”，實際交的是“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”和“營業(yè)稅金及附加”兩者之差額。

　　b.如果企業(yè)收回的委托加工物資用于直接對外銷售，直接記入委托加工物資的成本。

　　請看教材P156頁【例3-45】

　　變化1：材料按照計劃成本進行核算，材料成本差異率為1%，甲材料的計劃成本為1000000元，加工費200000元，消費稅為80000元，收回的委托加工物資要繼續(xù)進行加工。委托加工物資收回時，按計劃成本進行核算，計劃成本為1250000元，委托加工物資收回是作為一種周轉(zhuǎn)材料乙材料。

　　問：乙材料的實際成本為多少?驗收入庫時，形成的材料成本差異是多少?

　　乙材料的實際成本=1000000*(1+1%)+200000=1010000+200000=1210000

　　乙材料的計劃成本=1250000

　　乙材料的材料成本差異=乙材料的計劃成本-乙材料的實際成本=40000

　　變化2：乙材料收回時用于直接出售，收回乙材料的實際成本是多少?

　　乙材料的實際成本=甲材料的實際成本+加工費+消費稅=1210000+80000=1290000

　　形成超支差：40000

　　(三)應(yīng)交營業(yè)稅

　　1.營業(yè)稅概述

　　包括：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。

　　2.營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅額=營業(yè)額*適用稅率

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅

　　重點：銷售不動產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　1.銷售不動產(chǎn)：通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，借方反映清理固定資產(chǎn)的凈值和清理的稅費，貸方反映清理的收入，借貸方差額計入清理損益，即營業(yè)外收支。

　　例題見教材P158頁(3-48)

　　2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：

　　舉例：06年1月1日購買一項專利權(quán)，價款為10萬元，預(yù)計使用10年。07年1月1日又將其賣掉，以9.5萬元賣出，假設(shè)此項交易要交10%的營業(yè)稅。

　　購買時

　　借：無形資產(chǎn) 10

　　貸：銀行存款 10

　　06年年末攤銷

　　借：管理費用 1

　　貸：累計攤銷 1

　　出售時

　　借：銀行存款 9.5

　　累計攤銷 1

　　營業(yè)外支出 0.45

　　貸：無形資產(chǎn) 10

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅 0.95

　　(四)其他應(yīng)交稅費——這些小稅種跟經(jīng)濟法基礎(chǔ)聯(lián)系緊密。

　　1.應(yīng)交資源稅

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”

　　自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品的資源稅記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等

　　2.應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

　　它是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)交的城建稅應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”

　　3.應(yīng)交教育費附加

　　是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅為計稅依據(jù)。

　　4.應(yīng)交土地增值稅

　　指在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。

　　土地增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去規(guī)定扣除項目金額后的余額。

　　如果企業(yè)的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目中核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的土地增值稅，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”核算。如果土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目中核算的，同營業(yè)稅核算。

　　5.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補償費

　　都是記入“管理費用”核算

　　(印花稅也通過“管理費用”核算)

　　6.應(yīng)交個人所得稅

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅

　　六、應(yīng)付利息

　　短期借款、長期借款、企業(yè)債券等的利息都在此科目核算。

　　計算利息時：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：應(yīng)付利息

　　實際支付時：

　　借：應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　七、應(yīng)付股利

　　企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。只有股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤，才作賬務(wù)處理。

　　借：利潤分配-應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：應(yīng)付股利

　　貸：銀行存款

　　以上分錄僅只分配現(xiàn)金股利，企業(yè)分配的股票股利時不通過“應(yīng)付股利”核算。

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