第六章 財(cái)務(wù)報(bào)表

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是在六大會(huì)計(jì)要素基礎(chǔ)上的綜合，反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益形成了資產(chǎn)負(fù)債表;反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)形成利潤(rùn)表;此外，還有現(xiàn)金流量表。

　　報(bào)表這章屬于全書(shū)的綜合總結(jié)章，前面所學(xué)的要全部進(jìn)行歸納后才會(huì)在報(bào)表中體現(xiàn)，且報(bào)表計(jì)算也有獨(dú)立的方法，建議大家把這章的一些大題分解成若干小題，逐個(gè)攻破。等熟練以后在綜合計(jì)算。

　　第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表的概述

　　了解財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、組成和分類。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表，反映企業(yè)現(xiàn)金流量的現(xiàn)金流量表。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成

　　財(cái)務(wù)報(bào)表包括四個(gè)主要報(bào)表和一個(gè)附注。它們是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動(dòng)表以及附注。

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容。

　　(二)利潤(rùn)表

　　利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，表現(xiàn)企業(yè)的獲利能力。

　　(三)現(xiàn)金流量表

　　現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。

　　(四)所有者權(quán)益變動(dòng)表

　　所有者權(quán)益變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表有所聯(lián)系，它反映的是所有者權(quán)益各組成部分的當(dāng)期增減變動(dòng)，包括所有者權(quán)益的減少(利潤(rùn)分配)、增加和政策變更情況、差錯(cuò)更正情況等等。

　　最后，還有一個(gè)附注，會(huì)計(jì)報(bào)表不可缺少的組成部分。它是對(duì)上述四種報(bào)表所列項(xiàng)目的文字性表述。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表的分類

　　1、按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中期財(cái)務(wù)報(bào)表包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。

　　2、按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

　　一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

　　資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡式。

　　1、資產(chǎn)，反映由過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)等。

　　非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表中列示的非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用以及其他非流動(dòng)資產(chǎn)等。

　　2、負(fù)債，反映在某一特定日期企業(yè)所承擔(dān)的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步按性質(zhì)分項(xiàng)列示。

　　資產(chǎn)負(fù)債表中列示的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。

　　非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和其他非流動(dòng)負(fù)債等。

　　3、所有者權(quán)益，是企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余權(quán)益。反映企業(yè)在某一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額。它一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

　　我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益。請(qǐng)看教材P231的資產(chǎn)負(fù)債表。

　　三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制

　　資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。其中“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列�！捌谀┯囝~”欄主要有以下幾種填列方法：還是以客觀題掌握為主。

　　1.根據(jù)總賬科目余額填列。

　　如“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”、“交易性金融資產(chǎn)”、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”各總賬科目的余額直接填列;有些項(xiàng)目則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列，如“貨幣資金”項(xiàng)目，需根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目的期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

　　請(qǐng)看教材P233的【例6-6】、【例6-7】

　　2.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。

　　如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列;“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末借方余額計(jì)算填列。

　　例如，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列應(yīng)根據(jù)( )

　　A、應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬的貸方余額

　　B、應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額

　　C、預(yù)付款項(xiàng)明細(xì)分類賬的貸方余額

　　D、預(yù)付賬款明細(xì)分類賬的借方余額

　　E、應(yīng)收賬款明細(xì)分類賬的貸方余額

　　答案：A C

　　3.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。

　　填列長(zhǎng)期負(fù)債或者長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)，會(huì)隨著時(shí)間的推移不是長(zhǎng)期的資產(chǎn)或負(fù)債，而變成流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債。

　　舉例：金融工具中的準(zhǔn)備持有至到期的投資，開(kāi)始購(gòu)買債券時(shí)是5年期的，隨著時(shí)間的推移，到了第四年年末時(shí)由非流動(dòng)資產(chǎn)或負(fù)債而轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃?dòng)資產(chǎn)或負(fù)債。

　　如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

　　4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

　　如“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”等科目的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列。

　　“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列;“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列。

　　5.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。

　　如資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目，需要根據(jù)“原材料”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

　　第三節(jié) 利潤(rùn)表

　　一、利潤(rùn)表的概念和結(jié)構(gòu)

　　利潤(rùn)表是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。

　　我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式格式

　　二、利潤(rùn)表的編制

　　我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表的主要編制步驟和內(nèi)容如下：

　　第一步，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益(減去公允價(jià)值變動(dòng)損失)和投資收益(減去投資損失)，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn);

　　第二步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額;

　　第三步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費(fèi)用，計(jì)算出凈利潤(rùn)(或虧損)。

　　如果是股份有限公司，還要計(jì)算基本每股收益以及稀釋每股收益。

　　利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了非常大的變化，學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意。

　　利潤(rùn)表各項(xiàng)目均需填列“本期金額”和“上期金額”兩欄。其中“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 “本期金額”欄內(nèi)各期數(shù)字，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。

　　如“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列;其他項(xiàng)目均按照各該科目的發(fā)生額分析填列。

　　舉例：本期銷售產(chǎn)品100萬(wàn)，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額100萬(wàn)，發(fā)生了銷售折讓10萬(wàn)，沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10萬(wàn)，本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的凈額是90萬(wàn)，期末要轉(zhuǎn)到本年利潤(rùn)中，填列時(shí)要根據(jù)90萬(wàn)填列。

　　如果有其他業(yè)務(wù)收入，道理一樣。

　　如果企業(yè)有銷售費(fèi)用，根據(jù)銷售費(fèi)用的借方發(fā)生額以及考慮貸方發(fā)生額進(jìn)行填列。

　　管理費(fèi)用也是一個(gè)道理。管理費(fèi)用借方發(fā)生額是5萬(wàn)元，在填列利潤(rùn)表時(shí)并不是簡(jiǎn)單的管理費(fèi)用就是5萬(wàn)元，還要考慮貸方有沒(méi)有沖減管理費(fèi)用。如果本期發(fā)生管理費(fèi)用50000元，存貨發(fā)生盤虧沖減管理費(fèi)用3000元，填列利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用就應(yīng)該是47000元。

　　如果計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是50000元，轉(zhuǎn)回跌價(jià)準(zhǔn)備5000元，沖減資產(chǎn)減值損失。利潤(rùn)表中的資產(chǎn)減值損失就應(yīng)該填列45000元。

　　學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次的利潤(rùn)計(jì)算。今年利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大的變化，考試中可能不給出利潤(rùn)表，而是讓計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。就像教材P240的例題，給出各筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，然后教材P241讓計(jì)算出2008年利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。所以背誦利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目是非常有必要的，而且這些背誦的內(nèi)容會(huì)幫助你更深刻的理解利潤(rùn)表的構(gòu)成，這么多好處還是多背背吧。

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會(huì)計(jì)職稱輔導(dǎo)科目	精講班			沖刺班			串講班		報(bào)名
	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	主講老師	試聽(tīng)	課時(shí)	試聽(tīng)
初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	40	劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
初級(jí)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)		孫繼秋	講 座	22	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)	50	孫玉萍	講 座	21	鄭慶華	講 座	6	講 座
中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
中級(jí)財(cái)務(wù)管理		劉艷霞	講 座	20	劉艷霞	講 座	6	講 座
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案		精講班			沖刺班				報(bào)名
		主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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